Понятие и учет затрат предприятия (стр. 5 из 8)
Рисунок 2.2.1.На рисунке 2.2.1. хорошо видно, что себестоимость 1 руб. продукции уменьшается при увеличении объема производства. Отсюда можно сделать вывод, что одним из резервов снижения себестоимости в данном случае единицы продукции (1 руб.) является повышение объемов производства, которое позволяет уменьшить долю постоянных затрат в себестоимости 1 руб. продукции.
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.
Затраты на производство продукции приведены в таблице 2.2.2.
Как видно из таблицы, затраты предприятия в 2005г. ниже затрат в 2004г. на 3810 тыс. руб. Уменьшение затрат состоялось по материальным затратам (3616 тыс. руб. или 13,77% по отношению к структуре затрат), отчислениям на социальное страхование (18 тыс. руб. или +2,65% по отношению к структуре затрат), другим затратам (233 тыс. руб. или +2,34%), амортизации (131 тыс. руб.. или +0,24%), коммерческим затратам (4 тыс. руб. или 0%). Наибольшее уменьшение затрат произошло по статье материальных затрат (3616 тыс. руб.). Увеличились затраты по статье заработной платы – на 192 тыс. руб. (+8,55% в структуре затрат).
Сумма переменных и постоянных затрат уменьшилась соответственно на 3566 тыс. руб. и 244 тыс. руб. Если анализировать изменение структуры постоянных и переменных затрат, то доля переменных затрат в структуре себестоимости уменьшилась, а доля постоянных затрат увеличилась на 2,4%.
Структура затрат в 2004г. и в 2005г. представлена на рис. 2.2.2 и рис. 2.2.3.
Хотя в 2005г. объем производства уменьшился, произошло увеличение статьи заработной платы в структуре себестоимости (+8,55%). Данное увеличение свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда, что связано с недостаточной загрузкой предприятия, простоями. В данном случае статья заработной платы является хорошим резервом для снижения себестоимости продукции, но для этого необходимо увеличивать объемы производства (строительно-монтажных работ). По другим статьям произошло незначительное увеличение затрат, что тоже имеет связь с малыми объемами строительно-монтажных работ.
Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2004г.
Рисунок 2.2.2.
Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2005г.
Рисунок 2.2.3.
Таблица 2.2.2.
Затраты на производство продукции
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, %. | ||||
| 2004г. | 2005г. | + , - | 2004г. | 2005г. | + , - | |
| 1. Материальные затраты. | 8143 | 4527 | -3616 | 51,35 | 37,57 | -13,77 |
| 2. Заработная плата. | 3489 | 3681 | 192 | 22,00 | 30,55 | 8,55 |
| 3. Отчисление на социальное страхование. | 1402 | 1384 | -18 | 8,84 | 11,49 | 2,65 |
| 4. Амортизация. | 665 | 534 | -131 | 4,19 | 4,43 | 0,24 |
| 5. Другие затраты. | 2144 | 1911 | -233 | 13,52 | 15,86 | 2,34 |
| 6. Всего производственных затрат. | 15843 | 12037 | -3806 | 99,91 | 99,91 | 0,00 |
| 7. Коммерческие затраты. | 15 | 11 | -4 | 0,09 | 0,09 | 0,00 |
| 8. Полная себестоимость, в т.ч. | 15858 | 12048 | -3810 | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
| 8.1. Переменные затраты. | 13638 | 10072 | -3566 | 86,00 | 83,60 | -2,40 |
| 8.2. Постоянные затраты. | 2220 | 1976 | -244 | 14,00 | 16,40 | 2,40 |
Единственной статьей, по которой произошло значительное уменьшение затрат в структуре себестоимости, является статья материальных затрат (-13,77%), что свидетельствует об использовании резервов снижения себестоимости в 2005г., которые позволили уменьшить долю материальных затрат в себестоимости продукции.
Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.
Рассчитаем влияние этих факторов (с помощью Приложения 4).
В 2004г. на выпуск продукции 2004г.:
0,86*15858+2220=15858 тыс. руб.
На уровне 2004г., пересчитанном на объем производства продукции 2005г.:
(0,86*15858)*0.7+2220=11767 тыс. руб.
По уровню 2004г. на выпуск продукции 2005г.:
0,86*12048+2220=12581 тыс. руб.
В 2005г. при уровне постоянных затрат 2004г.:
0,836*12048+2220=12292 тыс. руб.
В 2005г. фактически:
0,836*12048+1976=12048 тыс. руб.
Из проведенных расчетов видно, что в связи со снижением объемов по выпуску товарной продукции в денежном выражении сумма затрат уменьшилась на 4091 тыс. руб. (11767-15858).
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 814 тыс. руб. (12581-11767). В связи со снижением уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции снизились на 289 тыс. руб.(12292-12581). Постоянные затраты уменьшились в сравнении с 2004г. на 244 тыс. руб., что стало причиной уменьшения общей суммы затрат на 244 тыс. руб. (12048-12292).
Таким образом, общая сумма затрат 2005г. ниже суммы затрат 2004г. на 3810 тыс. руб. (12048-15858) или на 24%, в т.ч. за счет уменьшения объемов производства продукции она снизилась на 4191 тыс. руб.(11767-15858), а за счет увеличения себестоимости продукции – увеличилась на 283 тыс. руб.(12048-11767).
Таким образом, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в 2005г. выше уровня 2004г. на 283 тыс. руб., или на 2,4%.
Полученные данные свидетельствуют о неэффективности работы предприятия, ухудшении показателей себестоимости продукции. В качестве основных резервов снижения себестоимости продукции, как и отдельных затрат, могут выступать в данном случае изменение структуры выпуска продукции, от которой очень сильно зависят затраты, а также снижение уровня удельных переменных затрат в дальнейшем и снижение уровня постоянных затрат.
2.2.1. Анализ затрат на одну гривну товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой области производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Рассчитывается он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень имеют влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
На изменение затрат на рубль товарной продукции имеют влияние такие факторы: изменение объема выпуска продукции, изменение структуры выпуска продукции, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию, изменение уровня переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат, изменение цен в связи с инфляцией, изменение качества продукции, изменение рынков сбыта, изменение уровня ресурсоемкости продукции, изменение стоимости потребляемых ресурсов.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости принадлежит затратам на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от:
- объема производства продукции (VВП);
- ее структуры (Уді);
- изменения затрат на единицу отдельных изделий (УМЗі).
Материальные затраты на единицу изделия (УМЗі) зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции (Урі) и средней цены единицы материалов (Цi).
Влияние факторов первого уровня на смену затрат на рубль товарной продукции рассчитывается посредством цепных подстановок по данным факторного анализа общей суммы затрат на производство и по данным о выпуске товарной продукции (табл. 2.2.1.1.).
Таблица 2.2.1.1. Данные о выпуске товарной продукции
| Товарная продукция | тыс. грн. |
| по уровню 2004г.: S(VВПі 2004 * Цi 2004) | 15362 |
| фактически при структуре 2004г. и ценах 2004г.: S(VВПі 2004 * Цi 2004) ± DТПстр или S(VВПі 2004 * Цi 2004) * Кстр | 10753 |
| фактически в 2005г. по ценам 2004г.: S(VВПі 2005 * Цi 2004) | 10512 |
| фактически по фактическим ценам: S(VВПі 2005 * Цi 2005) | 10697 |
Аналитические расчеты, приведенные в Приложении 5, показывают, что предприятие увеличило затраты на 1 руб. товарной продукции на 10 коп. (113-103), в том числе за счет таких факторов: