- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
- отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:
- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;
- имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.
Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.
Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл.1).
Таблица 1
| Базовые показатели | Значение базового показателя | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 5 | ||
| Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей | 2 | ||
| Валюта баланса | 2 | ||
| Собственный капитал (итог разд.III баланса) | 10 | ||
| Общие затраты предприятия | 2 |
Расчёт уровня существенности рассмотрим на конкретном примере.
Расчет уровня существенности, тыс. руб.
Таблица №2
| Показатель | Значение | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности |
| Валовая прибыль | 829,687 | 5 | 41 |
| Выручка | 116633,273 | 2 | 2333 |
| Валюта | 25011,754 | 2 | 500 |
| Собственный капитал | 1471,652 | 10 | 147 |
| Себестоимость | 95702,768 | 2 | 1914 |
Из полученных значений находим среднее арифметическое:
(41+2333+500+147+1914)/5=987
Определяем, насколько наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего значения:
100%*(987-41)/987=95,84%
100%*(2333-987)/987=136,37%
Так как наибольшее и наименьшее значения отклоняются от среднего больше чем на 30%, находим новое среднее арифметическое, исключая из расчета эти значения:
Хср' =(500+147+1914)/3=853
Округляем для удобства уровень существенности 800 и проверяем, чтобы сумма изменилась не более, чем на 20%:
((853-800)/853)*100%=6,21
Уровень существенности=800
Распределение существенности по статьям баланса, руб
Таблица №3
| Статьи актива | Сумма | Доля, % | Уровень существенности | Статьи пассива | Сумма | Доля, % | Уровень существенности |
| 01 | 242,22 | 59,81 | 478,4 | 80 | 10,800 | 0,04 | 0,32 |
| 44 | 14961,513 | 5,11 | 40,9 | 84 | 1460,852 | 5,84 | 46,72 |
| 19 | 1277,288 | 32,26 | 258,1 | 67 | 8850,000 | 35,39 | 283,12 |
| 62 | 8069,258 | 1,85 | 14,8 | 60 | 13076,609 | 52,28 | 418,24 |
| 50 | 461,475 | 0,97 | 7,8 | 68 | 9,851 | 0,04 | 0,32 |
| 76 | 1603,642 | 6,41 | 51,28 | ||||
| Итого | 25011,754 | 100 | 800 | Итого | 25011,754 | 100 | 800 |
Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного порядка они могут:
- изменить значения коэффициентов в гр. 3;
- вводить новые, исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр. 1;
- менять порядок усреднения при нахождении показателя;
- принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;
- предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;
- самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.
Глава 2 : Теоретические основы аудита расчётов по налогу на прибыль организации
2.1 Цели, задачи и источники расчётов с бюджетом по налогу на прибыль
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Объектами аудита являются расчеты с бюджетом по следующим налогам: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на недра, налог на добычу полезных ископаемых, налог на землю, единый налог на вмененный доход, единый социальный налог, налог на рекламу и др. Кроме налогов в ходе аудита налогообложения получает подтверждение достоверность расчетов по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды (ПФР и ФСС РФ).
Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.
[16]Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:
- неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
- применение неверной ставки налога;
- неправильное определение налогооблагаемой базы;
- неточный учет пеней и штрафов.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются:
- расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогам и платежам. Положение об Учетной политике предприятия.
По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу необходимо проверить:
- правильность определения налогооблагаемой базы;
- правомерность применения налоговых ставок
- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.
На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Следует также ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в предыдущем периоде и наметить объекты для углубленного контроля.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов, необходимо выполнить расчет налогооблагаемой базы и сравнить полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий. Результаты произведенных расчетов сравниваются с фактическими льготами и выявляются отклонения.
Выясняя правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы должны изучить записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы предприятия. При этом могут использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, необходимо установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 ««Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.