В условиях рыночной экономики контроль расчетов предприятий с бюджетом играет очень важную роль, так как именно налоги являются основной статьей доходов бюджета, и от правильности их расчета и своевременности перечисления зависит пополняемость бюджетов всех уровней, а, следовательно, нормальное функционирование всей экономической системы государства.
Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.
Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.
Пристальное внимание к теме вызвано и тем, что эффективность работы аудиторов во многом зависит от знания методов проверки и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Знание специфики деятельности организации и умелое применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудиторами своих функций.
[17]Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:
- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;
- проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;
- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;
Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.
В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры:
· сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
· подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;
· анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;
· обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;
· пересчет и проверку правильности подсчетов;
· сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.
Анализ квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.
Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций будет включать:
· сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;
· сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;
· пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год, с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.
2.2 Методика аудиторской проверки расчётов по налогу на прибыль
Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию
аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным
рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться
в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а
также координировать работу аудиторов и их ассистентов.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
- четко понимать цель, для которой будет использоваться
информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для
аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту
финансовой отчетности или для составления отчета по специальному
заданию);
- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры,
необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
- определить ключевые по значимости области проверки;
- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь
с аудиторским риском;
- составить детальную программу по проверке налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для
аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за
надлежащим выполнением работы.(См. Приложение №3 " Программа аудиторской проверки по налогу на прибыль")
При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов
с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению
аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска
достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска,
риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования
аудиторской проверки в целом.
В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска
средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так,
чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем
самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого
необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе
процедур проверки по существу.
При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля
аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и
тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.
На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и
группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают
влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций
аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного
толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие
отраслевых особенностей в учете и т.д.
[18]Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме
оценочного теста (Рабочий документ РД 1п). (см.Приложение№5)
Оценка неотъемлемого риска производится на основе
профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с
точки зрения уровня неотъемлемого риска, как "низкий", "средний",
"высокий". По итогам результатов тестирования и на основании
внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого
риска аудируемого лица в целом.
Аудитору необходимо получить представление о системах
бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого
лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей
работе.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет
аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе
полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать
оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).(См. Приложение№ 6)
Оценка риска средств контроля производится на
основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого
вопроса с точки зрения их уровня, как "низкий", "средний", "высокий".
По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного
стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого
лица.
В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор
примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на
систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен
планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не
основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда
надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как
"высокая" или когда аудитору более удобно или экономически оправдано
не полагаться на эту систему.
В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что
оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той,
которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан
соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других
аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих
выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.
Определение допустимой ошибки (уровня существенности)