Шаг 6. Исчисляется доля плановых накладных расходов на весь плановый выпуск продукта: rp*hp*qp.
Шаг 7. По итогам отчетного периода определяется фактическая величина накладных расходов Оа.
Шаг 8. Фактические накладные расходы сравниваются с распределенными плановыми накладными расходами. Затем выявляются отклонения и проводится их анализ.
Особо следует отметить особенности списания непроизводственных накладных расходов, включающих общехозяйственные расходы и расходы на продажу.
Первая особенность. Непроизводственные накладные расходы могут распределяться между продуктами по фактической или плановой ставкам.
Вторая особенность. Общехозяйственные расходы могут рассматриваться в качестве расходов периода (систему учета затрат «директ-костинг») и не учитываться на счетах в остатках НЗП и готовой продукции. Однако даже в этом случае для целей принятия управленческих решений внесистемно (без отражения на счетах) осуществляют распределение непроизводственных накладных расходов. В частности, это необходимо для определения полной себестоимости произведенных продуктов. Другими словами непроизводственные накладные расходы могут быть распределены между изделиями, если возникнет в этом необходимость. Вместе с тем если для ряда продуктов внесистемно будет рассчитана себестоимость единицы продукции на базе полных затрат, это не означает, что общехозяйственные расходы найдут свое отражение в незавершенном производстве.
Расходы на продажу могут быть списаны на себестоимость проданного продукта пропорционально выручке или другим расчетным базам.
2. Анализ расходов на обслуживание производства и управления
2.1. Цели, задачи, методика анализа расходов на обслуживание производства и управления.
В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:
- расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования);
- цеховые расходы (общепроизводственные)
- внепроизводственные расходы.
Основными задачами анализа комплексных расходов являются:
- контроль за исполнением сметы расходов;
- выявление причин отклонения от сметы;
- определение путей снижения расходов.
На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние:
- нарушение сметы расходов;
- изменение объема и структуры производства.
Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.(таблица 2.1.)
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственные расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.
Таблица 2.1.
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Статья расходов | Фактор изменения затрат | Расчет влияния |
| Зарплата управленческих работников | Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) | ЗП = ЧР * ОТ ΔЗПчр = ΔЧР * ОТо ΔЗПот= ЧР1 * ΔОТ |
| Содержание основных средств | ||
| Амортизация | Изменение стоимости основных средств и норм амортизации | А=ОС * НА ΔАос = ΔОС * НАо ΔАна= ОС1 * ΔНА |
| Освещение, отопление, водоснабжение и др. | Изменение количества потребленных услуг и их стоимости | М = К * Ц ΔМк= ΔК * Цо ΔМц = К1 * Ц |
| Затраты на текущий ремонт основных средств | Изменение объема работ и их стоимости | ЗР = V * Ц ΔЗРv= ΔV * Цо ΔЗРц = V1 * ΔW |
| Содержание легкового транспорта | Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины | З = КМ * ЗС ΔЗкм= ΔКМ * ЗСо ΔЗзс= КМ1 * ΔЗС |
| Расходы по командировкам | Количество командировок, средняя продолжительность командировки, средняя стоимость одного дня командировки | РК= К * Д * СД ΔРКк= ΔК *До * СДо ΔРКд= К1* ΔД *СДо ΔРКсд= К1 * Д1 *ΔСД |
| Оплата простоев | Количество человекодней простоя и уровень оплаты за один день простоя | ОП = ДП * ОД ΔОПдп= ΔДП *ОДо ΔОПод = ДП1 * ΔОД |
| Потери от порчи и недостачи материалов и продукции | Количество материалов и их стоимость | ПМ = К * Ц ΔПМк= ΔК * Цо ΔПМц = К1* ΔЦ |
| Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции | Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду | Н = НБ * ПСТ ΔНнб= ΔНБ *ПСТо ΔНпст = НБ1 * ΔПСТ |
| Расходы на охрану труда | Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости | Р = V * C ΔPv=ΔV * Со ΔРс= V1 * ΔC |
| И т.д. | ||
Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на дв группы: условно–постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.
К условно-постоянным относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы. Зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.
К условно-переменным относят сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи. Величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции.
Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.
Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются.
Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).
По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы. Выяснить причины отклонений и определить резервы. (таблица2.2.)
Таблица2.2.
Анализ комплексных расходов
| Расходы | План | План, откорректированный на процент выпуска продукции | Факт | Отклонения | ||
| всего | от объема | от сметы | ||||
| Перемен. | 946 | 969,7 | 944 | -2 | 23,7 | -25,7 |
| Постоян. | 500 | 500 | 526 | +26 | - | +26 |
| Итого | 1446 | 1469,7 | 1470 | +24 | 23,7 | +0,3 |
Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства.