Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Такого рода затраты не квалифицируются как капитализируемые. Однако капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в течение указанного периода.[4]
Прекращение капитализации
Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.[5]
Объект обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.[2]
Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.[2]
Раскрытие информации
Финансовая отчетность должна раскрывать:
a) учетную политику, принятую для затрат по займам;
б) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;
c) ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.
В российской практике согласно ПБУ 15/01 используется только альтернативный подход. При этом затраты капитализируются до того момента, пока объект не будет передан в эксплуатацию на основании Акта приемки-передачи.
Вопросы по консолидации отчетности в России специалисты обсуждают уже давно. После вступления в силу Федерального закона «О консолидированной отчетности» обязанность консолидировать отчетность в соответствии с МСФО ляжет на многие российские организации, а именно кредитные, страховые, также иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) .
С практической точки зрения это означает, что вышеуказанные организации обязаны будут раскрывать дополнительную информацию, которая ранее не показывалась по российским стандартам.
Консолидация отчетности в соответствии с международными стандартами регламентируется МСФО/IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и IFRS 3 «Объединение предприятий». Процесс консолидации представляет собой объединение аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов балансов и отчетов о прибылях и убытках материнской компании и ее дочерних обществ.
Наиболее типовые задачи, связанные с подготовкой консолидированной отчетности, для большинства компаний связаны с:
· разработкой единой управленческой учетной политики, которая должна включать: единый план счетов, единую структуру аналитическихданных, принципы определения периметра консолидации, метод консолидации, список применяемых корректировок;
· разработкой регламента подготовки консолидированной отчетности, который должен определять круг ответственных лиц, выполняемые действия, сроки и источники данных для формирования отчетности, таблицы соответствия планов счетов и аналитических измерений компаний холдинга, методы контроля;
· разработкой инструмента автоматизации процесса консолидации и формирования отчетности, соответствующего требованиям холдинга и разработанному регламенту подготовки консолидированной отчетности.
Кроме того, при подготовке консолидированной отчетности требуются дополнительные корректировки, наиболее распространенными из которых являются:
Таким образом, консолидация отчетности является сложным процессом, требующим значительной предварительной подготовки, наличия квалифицированного персонала и разработанного с учетом потребностей бизнеса программного обеспечения.
Ее формирование производится в соответствии с определенными стандартами. Например, в системе Международных стандартов финансовой отчетности принципы консолидации описываются в стандартах IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность", IFRS 3 "Объединения бизнеса", IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия" и IAS 31 "Участие в совместном предпринимательстве".
Методики консолидации достаточно сложны (особенно для крупных групп компаний), они предусматривают сбор и обработку большого объема информации. Если попытаться классифицировать типовые проблемы формирования консолидированной отчетности, то среди них можно выделить проблемы как методологического, так и организационного характера.
Среди инструментальных средств, применяемых для решения задач консолидации, можно выделить следующие категории программных продуктов: электронные таблицы, заказные разработки, надстройки над учетными системами и специализированные информационные системы консолидации.
Электронные таблицы являются наиболее распространенным средством обработки количественных данных, в силу своих простоты, гибкости, доступности и удобства для пользователей. Однако при решении задач консолидации в крупных группах компаний их применение становится проблематичным, поскольку они не содержат встроенной "методической" функциональности и не рассчитаны на централизованное администрирование процессов и данных.
Для крупных и сложных групп компаний практически единственным из возможных вариантов автоматизации является применение специализированных систем консолидации, являющихся составной частью комплексных систем управления эффективностью бизнеса. Их возможности связаны с реализацией двух групп функций, к которым относятся функции формирования консолидированной отчетности и функции аналитической обработки этой отчетности.
Можно выделить три основных этапа решения этой задачи.
Первый предусматривает сбор и выверку индивидуальной финансовой отчетности, т. е. отчетности отдельных предприятий, входящих в состав группы. Индивидуальная отчетность поступает в систему консолидации из учетных систем организации или учетных модулей систем управления ресурсами предприятия (ERP-систем). Эти данные могут вводиться в систему консолидации как вручную (в заранее подготовленные формы), так и автоматически (непосредственно из учетных систем, а также из электронных таблиц или хранилищ данных). Введенная информация группируется в разрезе аналитических направлений, к числу которых могут относиться статьи отчетности, периоды времени, валюты, организационные структуры и т. п.
Второй этап предусматривает трансформацию учетной информации из одной системы стандартов в другую. Это необходимо в тех случаях, когда требуется сформировать консолидированную отчетность в соответствии c международными стандартами на основе индивидуальной финансовой отчетности, составленной по национальным правилам. К числу операций, осуществляемых на этапе трансформации, относятся реклассификация статей отчетности, корректировка оценочных значений статей, начисление отдельных показателей. В информационной системе консолидации выполнение корректировочных записей осуществляется при помощи журналов, которые могут содержать записи как на уровне отдельного предприятия, так и на уровне группы компаний (при этом типовые журналы могут храниться в виде шаблонов). Для консолидации отчетности в мультинациональных группах, когда отдельные предприятия формируют отчетность в разных валютах, система поддерживает функции трансляции статей на основе заданных значений курсов валют.
Третий этап – выполнение процедур консолидации и формирование итогового комплекта финансовых отчетов. Для этого в системах консолидации формируются специальные процедуры, которые настраиваются в соответствии с правилами расчета гудвилла, накопленного капитала, доли меньшинства и других показателей. Эти процедуры основаны на бизнес-правилах, позволяющих описать даже сложные расчетные алгоритмы, и запускаются после выполнения всех журнальных записей.