Классификация методов учета затрат и калькулирования см. Приложение №1.
Особенности и сфера применения попроцессного метода калькулирования
Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта, мукомольной и др.)
Выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. В зависимости от количества видов продукции, наличия запасов полуфабрикатов и запасов готовой продукции применяют различные виды попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции.
Метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле
С = З / Х, где
С – себестоимость единицы продукции, руб.,
З – совокупные затраты за отчетный период, руб.,
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т. д.).
· Метод простого двухступенчатого калькулирования.
Этот метод применяется при выпуске одного вида продукции, нет запасов полуфабрикатов, но имеются запасы готовой продукции. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:
1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количествоизготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;
2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;
3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:
С = (З1/Х1) + (З2/Х2), где
С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;
З1 – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;
З2 – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
Х1 – количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;
Х2 – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.
Практическое использование этого метода предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.
Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:
- оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;
- отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.
· Метод простого многоступенчатого калькулирования себестоимости продукции.
Он применяется в тех случаях, когда производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов). На выходе каждого передела находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются. В этом случае необходимо вести учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:
С = (Зпр1/Х1) + (Зпр2/Х2)+ (Зпр3/Х3)+ …. +(Зпрn/Хn)+ (Зупр/Хупр), где
C – полная себестоимость единицы продукции, руб. ;
Зпр1, Зпр2, ……, Зпрn – совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;
Зупр – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
Х1, Х2, …., Хn – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;
Хупр – количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.
Для проведения аналитики затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется«калькулирование издержек по стадиям обработки».
· Калькулирование издержек по стадиям обработки.
Вышеприведенная формула в этом случае примет следующий вид:
С = Зм + (Здоб1/Х1) + (Здоб2/Х2)+ (Здоб3/Х3)+ …. +(Сдобn/Хn)+ (Зупр /Хупр), где
С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;
З доб1, З доб2, ……, З доб n – добавленные затраты каждого передела, руб.;
Зупр – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;
Х1, Х2, …., Хn – количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;
Хупр – количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.;
Зм – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб. Пример. Затраты на материалы для изготовления определенного вида продукции составляют 120 руб. на единицу. Производство подразделено на две последовательные технологические стадии (цехи, переделы).
В цехе №1 за отчетный период было выпущено 500 ед. полуфабрикатов при затратах на производство (кроме материалов) 40 000 руб., а
в цехе № 2 обработано и выпущено в качестве готовой продукции 400 изделий при затратах на выпуск 60 000 руб. За этот же период продано только 250 изделий. Расходы на управление предприятием и реализацию продукции составили 50 000 руб.
Полная себестоимость единицы реализованной продукции составит:
C = 120 + 40 000 / 500 + 60 000 / 400 + 50 000 / 250 = 550 (руб.)
Важной отличительной чертой попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции является возможность выделения особенностей производства по стадиям и процессам изготовления продукции и организация планирования, нормирования, учета и калькулирования внутри производственного процесса по отдельным слагаемым технологического цикла. Это обеспечивает обоснованное применение текущих норм и отлаженность нормативного хозяйства.
2.2. Характеристика попередельного метода калькулирования себестоимости продукции
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Сущность попередельного методасостоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.
Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.
Попередельное калькулирование применяетсяв отраслях промышленности с комплексным использованием сырья. Как правило, это предприятия в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной, пищевой и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль в производстве за использованием материалов. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.
К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.
В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета. Особенностями производства массового типа являются:
- постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;
- специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной
постоянно закрепленной операции;
- значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.
Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции
Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п.
В условиях массового производства однородной продукции, как отмечалось выше, возможно практическое использование методов простой калькуляции.
В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. И тогда перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовыеизделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.