Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на день продажи валюты. По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 1 "Транзитный валютный счет", Кредит счета
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- на общую сумму валютной выручки;
2) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 52-1
- на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;
3) Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 57 "Переводы в пути"
- на рублевый эквивалент проданной валюты;
4) Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 52
"Валютные счета", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"
- на часть выручки, зачисленной на текущий счет;
5) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- начислено комиссионное вознаграждение банку;
6) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51
"Расчетные счета"
- уплачено комиссионное вознаграждение банку;
7) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути"
- отражена отрицательная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;
8) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- отражена положительная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.
10.9. Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты
Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.
Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 57
"Переводы в пути"
- на сумму купленной иностранной валюты;
3) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 57).
Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
С 1 декабря 2002 г. в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту:
- на межбанковских валютных биржах;
- на внебиржевом межбанковском валютном рынке;
- Центральному банку Российской Федерации;
- непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.
При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:
- не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;
- можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;
- рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.
Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет 1 или 2
- на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;
2) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 51 "Расчетные счета" и др.
- на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
3) Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути" - списана проданная иностранная валюта;
5) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;
6) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.
Например, организация передала поручение банку на продажу 1000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,9 руб/долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб/долл. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб.
По операциям продажи валюты должны составляться следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 57 Кредит счета 52
- 32 000 руб. (1000 х 32) - списана иностранная валюта;
2) Дебет счета 91 Кредит счета 51
- 200 руб. - вознаграждение банку;
3) Дебет счета 51 Кредит счета 91
- 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты;
4) Дебет счета 91 Кредит счета 57
- 32 000 руб. - списана проданная валюта;
5) Дебет счета 99 Кредит счета 91
- 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты
10.10. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:
- о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
- о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
- об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
ГЛАВА 11. КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
11.1. Обязательства организации, их классификация и отражение на счетах бухгалтерского учета
Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг).
Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.
Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.
В классификации по субъектам следует различать обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами.
Обязательства перед собственником бывают двух видов:
- возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе;
- возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса.
Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".