Смекни!
smekni.com

Аудит товарных операций 2 (стр. 2 из 6)

5. Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008г. № 1290.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. № 180.

8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. № 62.

9. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89.[18]

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях

оптовой торговли

Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности в соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Республике Беларусь нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. [12]

В процессе проверки аудитор должен установить:

· реальность наличия и существования товаров;

· все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

· является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

· правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

· правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.[16]

ООО «ИНИ-ком» – малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля продуктами питания. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ИНИ-ком»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ИНИ-ком» создано 19 февраля 2005 года, является юридическим лицом, имеет расчётный счёт в банке.

Юридический и фактический адрес: 211092, Республика Беларусь, Витебская область, г.Толочин, ул. Тракторная, 1.

Предприятие основано на частной форме собственности и создано на неопределённый срок. Предприятие осуществляет оптово-розничную торговлю продуктами питания. Главной целью предприятия является получение прибыли.

Уставный капитал Общества составляет 40000000 (сорок миллионов) белорусских рублей.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – директор.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Имущество предприятия образуется за счёт:

- уставного фонда;

- доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг;

- иных источников, не запрещённых законодательными актами Республики Беларусь.

Предприятие осуществляет бухгалтерский учёт результатов своей деятельности, ведёт статистическую отчётность. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Рис.1 Организационная структура ООО «ИНИ-ком»

В таблице 1 приведен анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «ИНИ-ком»

за 2008-2009г.г.

Показатели Ед.Изм. 2008г. 2009г. Абсолют-ноеотклоне-ние (гр.4-гр3) Темпроста, % (гр.4/гр.3)*100%) Темп прироста,% (гр.6 – 100)
1 2 3 4 5 6 7
1. Объем реализации Тыс.Руб. 280500,3 322500,9 +42000,6 115 +15
2. Выручка (без НДС) Тыс. Руб. 237700,4 273300,8 +35600,4 115 +15
3. Себестоимость (расходы по приобретению и реализации) тыс.руб. 207700,2 230300 +22599,8 110,9 +10,9
4. Прибыль от реализации (стр.2 – стр.3) Тыс.Руб. 30000,2 43000,8 +13000,6 143,3 +43,3
5. Налог на прибыль (стр.4*24%) Тыс.руб. 7200,1 10300,4 +3100,3 143,1 +43,1
6. Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) (стр.4 – стр.5) Тыс.Руб. 22800,1 32700,4 +9900,3 143,5 +43,5
7. Численность работающих чел. 7 9 +2 128,6 +28,6
8. Затраты на 1 рубль объема реализации (стр.3/стр.1) руб. 0,85 0,85 - - -
9. Рентабельность:общая (прибыль/выручка)расчетная (стр.6/стр.1) % 12,68,1 15,710,1 +3,1+2,0 -- --

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и

внутреннего контроля товарных операций

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.[11]

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

3. организация документооборота;

4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;

2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

3. его организационную структуру;

4. распределение ответственности и полномочий;

5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6. отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

· общее знакомство с системой внутреннего контроля;

· первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

· проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. [16]

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «ИНИ-ком» на 2010 год.[9]

«1.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством и Министерством финансов Республики Беларусь. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.

5.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в квартал, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.

11.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

12.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей.

16.Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.»

По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «ИНИ-ком», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно