Решение практической задачи
Вариант 8
ОАО «Надежда» 31 марта 20ХХ г. был получен кредит в размере 4 000 000 руб. со сроком возврата 7 ноября 20ХХ г. под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком со счета организации ежемесячно в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 20Х(Х+1) г. Кредит использован полностью в апреле 20ХХ г. для погашения задолженности перед подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организации определяются методом начисления, а предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст. 269 НК РФ.
Отразите операции в учете ОАО «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение:
Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
На конец месяца организация производит начисление процентов по кредитному договору записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08/3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 66, субсчет, 66/2 "Расчеты по процентам" (п. п. 16, 17 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные счета".
В связи с тем что в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов формируют финансовый результат по мере начисления амортизации по инвестиционному активу (объекту основных средств), организации в бухгалтерском учете следует ежемесячно признавать налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
| № п/п | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма | Первичный документ |
| 1 | Отражено поступление денежных средств кредита | 51 | 61/1 | 4 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| 2 | Погашена задолженность перед подрядчиком | 60 | 51 | 4 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| 3 | Начислены проценты по кредиту (за апрель) | 08/3 | 66/2 | 42 739,73 | Бухгалтерская справка |
| 4 | Уплачены проценты по кредиту (за апрель) | 66/2 | 51 | 42 739,73 | Выписка банка по расчетному счету |
| 5 | Отражено отложенное налоговое обязательство (за апрель) | 68 | 77 | 6 575,35 | Бухгалтерская справка – расчет |
| 6 | Начислены проценты по кредиту за 7 месяцев | 08/3 | 66/2 | 304 875,09 | Бухгалтерская справка |
| 7 | Уплачены проценты по кредиту за 7 месяцев | 66/2 | 51 | 304 875,09 | Выписка банка по расчетному счету |
| 8 | Отражено отложенное налоговое обязательство за 7 месяцев | 68 | 77 | 46 904,13 | Бухгалтерская справка – расчет |
| 9 | Начислены проценты по кредиту за ноябрь | 08/3 | 66/2 | 11 397,26 | Бухгалтерская справка |
| 10 | Уплачены проценты по кредиту за ноябрь | 66/2 | 51 | 11 397,26 | Выписка банка по расчетному счету |
| 11 | Отражено отложенное налоговое обязательство за ноябрь | 68 | 77 | 1 753,52 | Бухгалтерская справка – расчет |
| 12 | Уплачены проценты по кредиту и возвращена сумма основного долга | 66/166/2 | 51 | 4 316 272,35 | Выписка банка по расчетному счету |
Расчеты: