г)регулирование аудиторской деят-ти в РФ
до 2009 регулирование ауд-ой длеят-ти в РФ было госуд-м, начин. С 2009 ауд-ая деят-ть стало саморегулирующей. Это означало что осн. Ф-ии регулирования были переданы от мин.фина саморегулируемым орг-ам аудитовор СРО
с 2010г. Отменено лицензир.аудита вместо него введено обязательное членство СРО
д)с 2011 поменяется порядок аттестации аудиторов,т.к. аттестацию будет проводить единая комиссия из представительств СРО, а не минфин.
21 Требования к уровню профессионализма аудиторов.
Высокийуровеньпрофессионализмааудиторов - - залогтого, чтопроведениеаудиторскихпроверокиоказаниеиныхаудиторских услугбудетосуществленонасамомвысокомуровне
Требованиякуровнюпрофессионализмааудиторов
Элементамиобразованияаудитораслужат:
1) базовоеобразование;
2) практическийопыт;
3) специальноепрофессиональноеобразование (внастоящее
нрсмяэтотребованиеноситрекомендательныйхарактер);
4) свободноевладениеделовымрусскимязыком.
Базовоеобразованиевключаетвсебявсоответствиисдействующимзаконодательствомвысшееэкономическоеилиюридическое образование, полученноевучебномучрежденииРоссии, имеющем . государственнуюаккредитацию, либовучебномучреждениииностранногогосударства, дипломыкоторогоимеютюридическуюсилу вРоссийскойФедерации.
Практическийопытработыопределяетсястажемработынеменеетрехлетвкачестве:
·аудитораилиспециалистааудиторскойорганизации;
·бухгалтера;
·экономиста;
·ревизора;
·научногоработникаилипреподавателяпоэкономическому
профилю.
Встажзасчитываетсяработанавышеуказанныхдолжностяхв штатеорганизации, посовместительствуиливкачествеиндивидуальногопредпринимателя. Стажработыпосовместительствуопределяетсясучетомфактическиотработанноговременивпересчете нацелыерабочиедни.
ОсновныетребованиякповышениюквалификацииаудитораустановленыВременнымположениемосистемеаттестации, обученияи повышенияквалификацииаудитороввРоссийскойФедерации, утвержденнымПриказомМинистерствафинансовРоссийскойФедерацииот 12 сентября 2002 г. № 93н.
Различаютобучениеиповышениеквалификации, предшествующеепрохождениюаттестацииипоследующее.
Порядокпредаттестационного (илипредквалификационного) обученияпретендентовнаполучениеквалификационногоаттестата аудитораопределяетсяфедеральнымправилом (стандартом) аудиторскойдеятельности«Образованиеаудитора». Впериоддопринятия постановленияПравительстваРоссийскойФедерацииподанному иопросупретендентамрекомендуетсяпроходитьпредэкзаменационное (предквалификационное) обучениевучебно-методическихцен-грахпоПрограммампроведенияквалификационныхэкзаменов.
Каждыйаудитор, имеющийквалификационныйаттестат, обязан итечениекаждогокалендарногогоданачинаясгода, следующегоза юдомполученияаттестата (продлениянанеограниченныйсроклибо обмена), проходитьобучениепопрограммамповышенияквалификацииаудиторов, утверждаемымМинистерствомфинансовРоссийскойФедерации. Повышениеквалификациидляаудиторов, имеющихквалификационныйаттестатодноготипа, осуществляетсявобъеменеменее 40 академическихчасоввгод.
22 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности.
Аттестация аудиторов –проверка квалификации Фл желающих заниматься ауд-ой деятельностью требования: наличие высшего экономического образования полученного в вузах РФ имеющих гос.акредитацию; стаж работы по спец-ти не менее 3-х лет; с 01.01.11 меняются требования к претендентам:
-высшее образование
-стаж работы 3года в области б.у. и аудита причем последние 2г должны приход.на работу в аудит.фирме
В наст.вр. аттестация осущ.Минфином с 2011 аттестация будет передана единой аттестационной комиссии, состоящей из представителей СРО. Аттестация проводиться в 3-этапа 1-й тестирование 2,и 3-й сдача письменно-устнго экзамена.
Экзамен влючает след.дисциплины: б.у., аудит, н.у. право, финансы организаций.
Экзаменационная база не менее 1000 тестов 800 экзаменационных вопросов не менее 150 задач о аудиту. Претенденту успешно сдавшему экзамен выдается аттестат единого образца без огранич.срока его действия. Аттеста аудитора м.б. аннулирован по реш.СРО в лед случаях:
1) установлен факт его получения с использованием подложных документов
2) вступил в силу преговор суда предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностю
3) гнесоблюдение аудитором требований независимости и конфидииальности
4) симтемное нарушение аудитором требований Фз об аудиторской деятельности и ФСа
5) подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения
6) неучастие аулитора в аудиторской деятельности в течении 2-х лет подряд
7) несоблюдении аудитором требований о прохождении повышения квалификации не мене 40ч. В год.
8) Уклонение аудитора от прохождения внесению контроля кач-ва работы.
9) Обжаловать решение СРо об аннулировании аттестация возможно в судебном порядке в течении 3месяцев со дня принятия такого решений.
23 Требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторов.
Аудит.орг-ия коммерческая орг-ия,осущ-ая аудиторскую деятельность и яв-ся членсвом СРО
Требования к членству: аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме к/е ОАО,ГУП,МУП; численность аудиторов являющихся работниками орг-ий на основании трудовых договоров д.б. не менее 3, доля уставного капитала организации принадлежит аудиторам или аудируемым организациям не д.б менее 51%, руковолитель ауд-ой орган-ии д.б аудитором; безупречная деловая репутация; наличие и соблюдение правил осущ-ия внутреннего контроля кач-ва работников; уплата членских взносов; уплата взносов в компенсационный фонд
Аудитор ФЛ имеющее квалификационный аттестат аудитора и яв-ся членом СРо
Требования вк членсву в СРО:
Наличие аттестата; безупречная деловая репутация; уплата членских взносов; уплатв взносов в компенсационный фонд
24 Основные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью всоответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).
Принципы аудита установлены ФЗ №119-ФЗ и ФСА №1 «Цель и основные принципы аудита»: 1.независимость-в соот-ии со ст.12 ФЗ №119 аудит не может осущ-ся: а)аудиторами и ауд-ми фирмами являющиеся учредителями, руковод-ми и имыми должностными лицоми ауд-го субъекта; б)аудиторами и ауд-ми фирмами, чьи должностные лица состоят с должнос-ми лицами и учредителями проверяемого субъекта в близком родстве; в)ауд-ми орг-ми и индив-ми ауд-ми оказывавшими в теч-е 3 лет, прдшествующих проверке услуги по восстановлению, ведению бух.учета или составлению бух. или налоговой отчетности. 2.конфиденциальность – озн-ет, что ауд-е орг-ции и индивид-е ауд-ры обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и не разглашать сведения о проверяемой орг-ции 3м лицам. 3.Професс-ая компетентность-аудитор должен иметь опыт работы и высокую професс-ю подготовку,подтвер-ю аттестатом аудитора. 4.Честность-озн-ет следование общим правилам морали и кодексу этики аудитора. 5.Объективность-аудиторы самостоятельны в подходе к рассм. професс-х вопросов, а также к формированию суждений и выводов. 6.Добросовестность-озн-ет внимательность, тщательность, оперативность и надлежащие испол-е своих способностей при проведении проверки. 7. Провес-е поведение-озн-ет поддержку высокой репутации профессии аудитора и соблюдение аудитором приоритета общественных интересов.
25 Независимость аудитора и аудиторской организации.
независимость-в соот-ии со ст.12 ФЗ №119 аудит не может осущ-ся: а)аудиторами и ауд-ми фирмами являющиеся учредителями, руковод-ми и имыми должностными лицоми ауд-го субъекта; б)аудиторами и ауд-ми фирмами, чьи должностные лица состоят с должнос-ми лицами и учредителями проверяемого субъекта в близком родстве; в)ауд-ми орг-ми и индив-ми ауд-ми оказывавшими в теч-е 3 лет, прдшествующих проверке услуги по восстановлению, ведению бух.учета или составлению бух. или налоговой отчетности.5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников); 2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
26 Аудиторская тайна: понятие и ответственность за ее разглашение.
В ст. 8 Федерального закона "Об аудиторской дсятельности" отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это касастся и обеспечения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сохранности сведений и документов, получасмых и/или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятсльности. Аудиторскую тайну должен хранить и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственнос регулирование аудиторской деятельности. В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом сведений аудируемого лица, составляющих аудиторскую тайну, виновные несут ответственность и должны возместить причиненные убытки. ст.183 УК РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, сост-х комм. тайну» - штраф до 80 000 руб. или лишение свободы до 3х лет. Незаконное разглашение сведений наказывается штраофм до 120 000 руб. с лишением права занимать опред-е должности на срок до 3х лет. Те же деяния, причинившие крупный ущерб наказ-ся штрафом до 200 000 руб., лишение права занимать опред-е должности до 3х лет, срок лишения свободы до 5 лет. Те же деяния, повлекшие тяжелые последствия наказ-ся лишением свободы до 10 лет.