Дебет счетов учета расчетов и производственных затрат (60, 70, 69, 68 и т.п.) Кредит 55 - на сумму средств, использованных структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс.
Возврат средств оформляется обратными проводками.
3.6.6. Расчеты по инкассо
При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится исключительно без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Некоторое время в связи с формальной отменой (в 1992 г.) платежных требований акцептная форма инкассовых расчетов практически не применялась. Однако, учитывая удобство этой формы при проведении некоторых видов платежей, следует ожидать развития данной разновидности безналичных расчетов.
В соответствии с п.9.4 Положения о безналичных расчетах без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями могут применяться в двух случаях:
- если это установлено законодательством;
- если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.
В соответствии с п.12.2 Положения о безналичных расчетах инкассовые поручения применяются:
- если бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
- для взыскания по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Платежное поручение, кроме вышеуказанных обязательных реквизитов, должно дополнительно иметь следующие:
- условие оплаты;
- срок для акцепта (при безакцептной форме этот реквизит отсутствует, а слова "без акцепта" указываются в поле "условие оплаты");
- дату отсылки или вручения плательщику отгрузочных документов;
- наименование отгруженного товара (выполненных работ или оказанных услуг), номер и дату договора, реквизиты отгрузочных документов и другие данные, позволяющие однозначно идентифицировать, по каким основаниям должна быть произведена оплата.
Из вышеперечисленных форм инкассовых расчетов наибольший интерес представляет акцептная форма списания денежных средств.
В соответствии с п.10.1 Положения о безналичных расчетах срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть менее трех дней. Заметим, что ранее ограничивался и максимальный срок акцепта (сначала десятью, затем четырнадцатью днями). В настоящее время ограничений по максимальному количеству дней нет. Если в платежном требовании отсутствуют слова "без акцепта" и срок акцепта не указан, то он автоматически считается равным трем дням. Срок платежа наступает по истечении срока, указанного в требовании, без учета дня его поступления в учреждение банка.
Разумеется, плательщик заинтересован в увеличении срока акцепта, а получатель - в уменьшении. Если в течение срока, предусмотренного для акцепта, полный или частичный отказ плательщиком не заявлен, требование считается акцептованным и исполняется банком.
Последний экземпляр платежного требования применяется в качестве извещения для акцепта и передается плательщику в тот же день, если документы поступили в операционное время, либо не позже следующего рабочего дня, если документы поступили по истечении операционного времени. Согласно п.10.2 Положения о безналичных расчетах передача платежных требований для акцепта осуществляется в соответствии с договором банковского счета. Следовательно, если предполагается использование данной формы расчетов, клиент банка при заключении договора банковского счета должен включить соответствующий пункт в текст договора. Иначе это может послужить поводом для отказа банка от ответственности, если требование для акцепта было предоставлено несвоевременно.
Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично. При этом в заявлении об отказе от акцепта должны быть указаны мотивы отказа, а также ссылка на пункт, номер и дату договора, который нарушен получателем при выставлении платежного требования. Отсутствие хотя бы одного из вышеперечисленных реквизитов, а также отклонение от установленной формы заявления об отказе от акцепта может послужить основанием для непринятия банком этого заявления.
Ответственность за неправомерный отказ от акцепта несет плательщик. Банки не рассматривают претензий по существу отказов. Однако за нарушение сроков представления платежного требования для акцепта, а также за необоснованное неисполнение отказа от акцепта (представленного в срок и оформленного в соответствии с установленными требованиями) банк может нести ответственность в полном объеме нанесенного плательщику убытка.
Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Банком России (Положением о безналичных расчетах).
3.7. Бухгалтерский учет расчетов
3.7.1. Общие требования
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету расчетов, осуществляемых некоммерческой организацией, такие же, как для организаций всех форм собственности. Определенные различия имеются не в бухгалтерских проводках, а в структуре расчетных операций: если некоммерческая организация не занимается предпринимательской деятельностью, расчеты по продажам продукции, работ или услуг не осуществляются. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также иным аналогичным платежам также несколько отличаются от подобных расчетов, проводимых коммерческими организациями, что обусловлено особенностями налогообложения некоммерческих организаций.
Учет расчетов между участниками договоров купли-продажи, поставки особенных трудностей, как правило, не вызывает и в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности детально не регулируется. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ограничивается только требованием следующего содержания: расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Для организации учета расчетов определенное значение имеют понятия дебиторской и кредиторской задолженности.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность юридических и физических лиц перед организацией. Дебиторская задолженность учитывается в активе баланса, и в случае ее несвоевременного погашения она может быть использована наравне с другим имуществом организации: продана, передана в залог и т.п. Если сроки исковой давности погашения дебиторской задолженности прошли, она списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Кредиторская задолженность - это обязательства организации перед теми, кто в рамках договорных отношений или производственной деятельности временно профинансировал деятельность организации. Экономический смысл кредиторской задолженности по расчетам практически тот же, что и смысл заемных средств или задолженности по оплате труда: денежная оценка всех этих пассивов позволяет обеспечивать потребность организации в оборотных средствах.
3.7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Характеристика счета 62 также существенных изменений не претерпела.
В Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этом закреплено требование об организации аналитического учета по счету 62 по следующим признакам: по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, касающихся:
- покупателей и заказчиков - по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателей и заказчиков - по не оплаченным в срок расчетным документам; - авансов полученных;
- векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселей, дисконтированных (учтенных) в банках;
- векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.
Обращаем внимание читателей на то, что возможность осуществления расчетов плановыми платежами Планом счетов не исключается.
Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:
- "Расчеты в порядке инкассо" (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и урегулирована Письмом Банка России от 08.09.2000 N 120-П "Положение о безналичных расчетах"), причем в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки
инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта;
- "Расчеты плановыми платежами"; - "Авансы полученные"; - "Векселя полученные".
В некоммерческих организациях счет 62 применяется только в случае проведения операций по реализации имущества организации или при продажах продукции, работ или услуг, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности. На счете 62, таким образом, будут отражаться следующие основные операции: при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):