- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
- на рекламу;
- на представительские расходы и др.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- на оплату труда; - на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; на хранение и подработку товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы и др.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
- операционные расходы;
- общезаготовительные расходы;
- расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;
- расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.
При учете расходов на продажу следует учитывать следующие особенности:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.
При отнесении подобных расходов на счет 44 следует иметь в виду, что тара, непосредственно полученная от поставщиков, должна приходоваться по счету 10 "Материалы", субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы". Следовательно, при отпуске тары для упаковки готовой продукции достаточно сделать проводку:
Дебет 44 Кредит 10, субсчет "Тара и тарные материалы", - на сумму стоимости тары, переданной со склада материалов на склад готовой продукции.
Если переданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будут отнесены непосредственно на счет 44:
Дебет 44 Кредит 10 (чаще всего субсчет 10-6 "Прочие материалы") - на сумму стоимости материалов (пиломатериалов или их отходов, гвоздей и т.п.), использованных при ремонте тары;
- затраты по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.
Затраты по данному виду коммерческих расходов могут осуществляться в различных формах, а именно: выплата заработной платы рабочим, занятым погрузочными работами, оплата услуг сторонних организаций (транспортных и занимающихся погрузкой) и т.п. Причем, по нашему мнению, расходы по выплате заработной платы и расходы, связанные с начислениями на заработную плату, в данном случае будут нехарактерны. Как правило, в организациях, имеющих большие объемы погрузочно-разгрузочных работ, выполнение подобных функций возлагается на специализированное структурное подразделение, расходы по содержанию которого относятся на счет 23 (или иные счета) и включаются в себестоимость продукции в порядке, установленном для подобных расходов.
Таким образом, наиболее частыми будут проводки:
Дебет 44 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями.
В общем случае между организацией, отгружающей готовую продукцию, и транспортной организацией существуют долговременные хозяйственные связи. Это значит, что большая часть расходов будет осуществляться безналичным порядком. Иными словами, расходование денежных средств списывается проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных с расчетного счета в порядке последующей оплаты расчетных документов.
Однако достаточно часто дополнительные услуги по транспортировке и погрузке готовой продукции оплачиваются наличными деньгами. В этом случае необходимо использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами":
Дебет 71 Кредит 50 "Касса" - на сумму выданного аванса;
Дебет 44 Кредит 71 - на сумму стоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом;
- расходы по уплате комиссионных сборов (отчислений), уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям.
В данном случае особенность отражения в бухгалтерском учете соответствующих расходов заключается в том, что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионного вознаграждения имеет место определенный временной интервал. Иными словами, схема проводок в общем случае должна быть следующей:
Дебет 90 Кредит 20 - на сумму себестоимости реализуемой продукции;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 - на сумму стоимости продукции по реализационным ценам;
Дебет 51 Кредит 62 - на сумму поступивших денежных средств в оплату отгруженной продукции;
Дебет 44 Кредит 76 - на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 44 - на сумму комиссионного вознаграждения, списанного на себестоимость реализованной продукции.
Таким образом, коммерческие расходы, связанные с выплатой комиссионных вознаграждений, могут фактически относиться на другие реализационные операции (реализацию других товаров или других партий товаров). С экономической точки зрения, это не совсем корректно. Поэтому целесообразно списание начисленных комиссионных расходов осуществлять на счета реализации одновременно со списанием фактической себестоимости готовой продукции.
Рекламные и представительские расходы некоммерческими организациями, как правило, не производятся, или их объем является весьма незначительным.
3.8.3. Учет реализации продукции (работ, услуг)
Основной целью предпринимательской деятельности в коммерческих организациях является получение прибыли, а в некоммерческих - увеличение доходов. Основным источником получения прибыли является поступление выручки от продаж.
Для учета реализационных операций по обычным видам деятельности введен счет 90 "Продажи". При этом для учета выручки, себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), НДС и акцизов предусмотрено открытие самостоятельных субсчетов. Немаловажным является то обстоятельство, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сальдо по субсчетам 90-1 - 90-4 не списывается до конца отчетного года. Финансовый результат месяца определяется списанием с субсчета 90-9 сумм, соответствующих суммарному сальдо по остальным субсчетам, открытым к счету 90.
Полная схема бухгалтерских проводок по учету продаж товаров, продукции, работ или услуг в некоммерческих организациях будет следующей:
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости работ или услуг основного производства, вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу" - списание стоимости коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму отпускной цены реализованной продукции, работ или услуг (независимо от выбранного метода определения выручки от реализации);
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции (работ, услуг) - при использовании метода начисления (определения выручки от реализации по моменту отгрузки) или
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 76 - на сумму НДС при использовании кассового метода (определения выручки от реализации по моменту оплаты);
Дебет 90, субсчет "Акцизы", Кредит 68 - на сумму акцизов (при реализации подакцизных товаров);
Дебет счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованной продукции, работ или услуг;
Дебет 76 Кредит 68 - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции (работ, услуг); проводка оформляется при поступлении денежных средств только в случае, когда используется кассовый метод определения выручки от реализации;
Дебет 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", Кредит 99 - на сумму прибыли от реализации продукции, работ или услуг или
Дебет 99 Кредит 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", - на сумму убытка от реализации продукции, работ или услуг.
Одна из двух последних проводок делается в конце отчетного месяца. При этом сальдо по другим субсчетам к счету 90 не списывается, а остается на этих субсчетах до конца отчетного года. Тем не менее общее сальдо по всем субсчетам к счету 90 в конце отчетного месяца должно равняться нулю;
Дебет 99 Кредит 68 - на сумму налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов;