Дебет 99 Кредит 86 - на сумму чистой прибыли, направленной на увеличение доходов некоммерческой организации.
Пример. Организация реализовала в январе 2002 г. готовую продукцию на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб.; производственная себестоимость готовой продукции - 50 тыс. руб.; коммерческие расходы - 35 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц, - 1 тыс. руб. В феврале 2002 г. реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС 15 тыс. руб.; производственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс. руб.; общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж); коммерческие расходы - 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс. руб.; представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц, - 1 тыс. руб. Учетной политикой организации принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено.
В бухгалтерском учете организации оформлены следующие проводки (для экономии места используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 - субсчет "Выручка", 90-2 - субсчет "Себестоимость продаж", 90-3 - субсчет "НДС", 90-9 - субсчет "Прибыль / убыток от продаж"):
в январе:
Дебет 90-2 Кредит 20 - 50 тыс. руб. Дебет 44 Кредит 76 - 34 тыс. руб.;
Дебет 44 Кредит 71 - 1 тыс. руб.;
Дебет 76 Кредит 51 - 9 тыс. руб.;
Дебет 71 Кредит 50 - 1 тыс. руб.;
Дебет 90-2 Кредит 44 - 10 тыс. руб.;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 тыс. руб.; Дебет 90-3 Кредит 68 - 20 тыс. руб.; Дебет 90-9 Кредит 99 - 15 тыс. руб.
Последняя сумма получается как сальдо по всем субсчетам счета 90: 120 тыс. руб. - 50 тыс.
руб. - 25 тыс. руб. - 10 тыс. руб. - 20 тыс. руб.
Таким образом, на 1 февраля 2002 г. будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
90-1 - 120 тыс. руб. (кредитовый);
90-2 - 85 тыс. руб. (дебетовый);
90-3 - 20 тыс. руб. (дебетовый); 90-9 - 15 тыс. руб. (дебетовый).
Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс. руб.; в феврале:
Дебет 90-2 Кредит 20 - 40 тыс. руб.;
Дебет 90-2 Кредит 26 - 25 тыс. руб.; Дебет 44 Кредит 76 - 4 тыс. руб.;
Дебет 44 Кредит 71 - 1 тыс. руб.;
Дебет 76 Кредит 51 - 4 тыс. руб.;
Дебет 71 Кредит 50 - 1 тыс. руб.;
Дебет 90-2 Кредит 44 - 5 тыс. руб.;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 90 тыс. руб.;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 15 тыс. руб.;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 5 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).
Таким образом, на 1 марта 2002 г. имеют место следующие остатки на субсчетах к счету 90:
90-1 - 210 тыс. руб. (кредитовый);
90-2 - 155 тыс. руб. (дебетовый);
90-3 - 35 тыс. руб. (дебетовый); 90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый).
Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб.
После начисления налога на прибыль сальдо по счету 99 списывается в кредит счета 86.
4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
При осуществлении практической деятельности хозяйствующих субъектов возникает необходимость периодической проверки фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, регулярной проверки полноты отражения в учете обязательств.
Вышеперечисленные задачи выполняются посредством проведения инвентаризаций.
Общие требования, предъявляемые к порядку и срокам проведения инвентаризаций, определены ст.12 Закона о бухгалтерском учете и п.п.26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
В соответствии с вышеуказанными нормативными документами целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Объектами проверки при проведении инвентаризации являются:
- имущество организации, под которым понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы;
- финансовые обязательства - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации должны подвергаться производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Порядок работы и объем функций, возлагаемых на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, целесообразно установить в специально разработанном и утвержденном положении, которое необходимо закрепить в качестве приложения к учетной политике организации.
При разработке такого положения (или просто при определении функций такой комиссии) следует иметь в виду, что постоянно действующая инвентаризационная комиссия должна выполнять комплекс работ, включающий, как минимум, следующие элементы, а именно:
- выявление фактического наличия имущества организации;
- проверка документального подтверждения размеров и сроков обязательств организации;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- документальное оформление фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи) и других аналогичных документах;
- документальное оформление актов сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами организации;
- определение причин списания имущества и возможности использования материалов от такого списания;
- определение причин возникновения просроченной кредиторской и дебиторской задолженности;
- установление сумм стоимости излишествующего имущества и размера недостач;
- подготовка распорядительного документа о взыскании сумм недостач с виновных лиц или организации либо о списании сумм недостач;
- разработка мероприятий, предупреждающих возникновение инвентаризационных разниц в будущем.
Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.
Состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).
В состав вышеуказанных комиссий целесообразно включать:
- представителей администрации организации (одного из заместителей руководителя организации или иного должностного лица, обладающего распорядительными правами);
- работников бухгалтерской службы (в крупных организациях необходимо включать двух работников: бухгалтера, ведущего учет соответствующего вида имущества и обязательств, и бухгалтера, который по своим функциям с данным участком учета не связан, для обеспечения беспристрастности и для повышения эффективности проведения проверки);
- юристов (они могут оказаться незаменимыми в случае, если речь идет о недостачах материалов, поступивших от поставщиков, а также если принимается решение о привлечении материально-ответственных лиц и иных работников к материальной ответственности);
- инженеров (то есть специалистов, обладающих необходимой квалификацией и опытом для оценки рациональности использования отдельных видов имущества);
- экономистов;
- техников;
- других специалистов, знания и опыт которых позволят обеспечить эффективность проведения проверок и инвентаризаций.
Кроме того, в состав инвентаризационной комиссии целесообразно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
До начала проверки фактического наличия имущества члены инвентаризационной комиссии должны получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.