- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
1.4. Бухгалтерский учет финансовых вложений во внеоборотные активы
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Он предназначен для учета капитальных затрат организации, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных вложений, рабочего и продуктивного скота, объектов доходных вложений в материальные активы (11, С.123).
Схема формирования вложений во внеоборотные активы представлена на рисунке 4.1
Рис. 4.1 Формирование вложений во внеоборотные активы
В общем виде формирование капитальных затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается по дебету данного счета в корреспонденции со счетами:
07 «Оборудование к установке» - на балансовую стоимость оборудования, переданного для монтажа и установки;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму затрат в строительство объектов, монтаж оборудования, в создание иных объектов внутри организации, другие собственными силами выполняемые работы по созданию вне оборотных активов.
Данные затраты могут также отражаться по кредиту счетов:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы», минуя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму затрат на приобретение, создание (строительство) объектов внеоборотных активов, полученных со стороны, выполненных по договорам подряда. Такие затраты возникают как обязательства перед поставщиками и подрядчиками;
75 «Расчеты с учредителями» - на стоимость объектов внеоборотных активов, приобретаемых в качестве вклада в уставный капитал;
98 «Доходы будущих периодов» - на рыночную или иным установленным способом рассчитанную стоимость объектов внеоборотных активов, полученных организацией безвозмездно и в качестве дара (по договору дарения). На рисунке 4.2 представлена схема принятия к учету объектов внеоборотных активов.
Рис. 4.2 Принятие к учету объектов внеоборотных активов
В общем случае завершенные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов отражаются по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы, а первоначальная стоимость принятых к учету объектов внеоборотных активов записывается в дебет счетов: 01 (.Основные средства», 03 (.Доходные вложения в материальные ценности», 04 (.Нематериальные активы».
Объекты внеоборотных активов признаются в бухгалтерском учете и отражаются на соответствующих счетах на основании надлежаще оформленных документов о собственности и готовности объектов функционировать в соответствии со своим назначением.
Если недостроенные объекты, иные незавершенные и не переведенные в состав действующих объекты внеоборотных активов продаются другим организациям или лицам, сумма капитальных затрат, накопленная по данным объектам, списывается по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Продажная стоимость объектов отражается вместе с суммой начисленного налога на добавленную стоимость по кредиту счета 91 («Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость, включенная в выручку от продажи незавершенных объектов, записывается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Группировка капитальных затрат на субсчетах, открываемых к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», осуществляется для получения информации о капитальных затратах, в основном по видам внеоборотных активов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» подразделяется на семь субсчетов:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» ;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных».
При необходимости организация может вводить и другие субсчета.
Материальные объекты внеоборотных активов приобретаются по договорам купли-продажи (поставки), по договорам дарения и в других случаях безвозмездного получения объектов, по соглашениям учредителей в качестве вклада в уставной капитал организации.
В большей части они поступают вполне пригодными к применению и потому в пределах одного отчетного периода (месяца, квартала) признаются в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности.
В отдельных случаях требуется время для оформления прав на материальные объекты, для приведения их в состояние, пригодное для использования по назначению, из-за чего затраты на приобретение таких объектов остаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» И отражаются как сальдо данного счета.
Приобретение природныx объектов. Покупная стоимость земельных участков и других объектов природопользования, приобретаемых в собственность организации, отражаются по дебету субсчетов: 08-1«Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования» по счету продавца, оплаченному покупателем.
На этих же субсчетах собираются другие затраты, относящиеся к операциям приобретения природных объектов, с тем чтобы можно было подсчитать их полную первоначальную стоимость, по которой они должны быть признаны в бухгалтерском учете.
До оформления законных прав собственности организации на приобретенные природные объекты затраты на их приобретение числятся в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как сальдо названных выше субсчетов.
Приобретение основных средств и объектов, зачисляемых в доходные вложения в материальные ценности, если они не требуют монтажа или затрат времени и средств на их доведение до пригодного к применению состояния, настолько незначительны, что ими можно пренебречь, учитывается на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Организация приобретает транспортные средства, вычислительную технику, приборы, оборудование, инструмент и другие объекты, не требующие монтажа для пополнения парка машин и приборов, замены изношенных и выбывающих (списанных) объектов. Не требующие монтажа объекты могут использоваться в производстве и обращении товаров и услуг или в управлении организацией немедленно после поступления на склад или к месту назначения.
Все объекты основных средств, не требующие монтажа, которые поступают в организацию, должны быть взяты на учет на складе под материальную ответственность работников, управляющих складами. Соблюдать это правило важно в особенности в крупных организациях, производящих большие закупки различного оборудования у многих фирм.
Учет такого оборудования через один склад позволяет иметь однозначную информацию о всех поставках. Это позволяет обеспечить контроль выполнения обязательств поставщиками и расчетов с ними.
Учет материальных объектов на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» следует вести, как это предусмотрено для ведения складского учета.
Поступающие объекты отражаются по дебету субсчета 08-4 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»).
Последняя запись возможна тогда, когда оборудование или другие объекты изготовлены в самой организации. В зависимости от производственных условий и учетной политики вместо записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг») возможна корреспонденция со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция».
Поступающие от поставщиков объекты оцениваются по покупной стоимости (без налога на добавленную стоимость), изготовленные в организации - по полной производственной себестоимости.
В дебет субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» относятся любые иные затраты по их приобретению и доведению до состояния готовности к эксплуатации.
На складе объекты основных средств, не требующие монтажа, как правило, не задерживаются. Они оформляются для передачи в эксплуатацию первичными складскими расходными документами и актами ввода в эксплуатацию и списываются со складского учета по кредиту субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в дебет счетов 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Такая запись означает, что начата эксплуатация (производственное применение) приобретенного объекта.