Для упрощения бухгалтерам процесс сбора информации и построения финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимы изменения рабочего плана счетов предприятия.
План счетов для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, значительно отличается от Плана счетов, используемого в настоящее время в России:
- Российский План счетов имеет блочную нумерацию (01 по 08 - внеоборотные активы, 20 по 39 - затраты на производство и т. д.), в плане счетов МСФО сначала идут счета бухгалтерского баланса, (в порядке ликвидности), затем - счета прибылей и убытков;
- отсутствует понятие «синтетический счет», для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые дебетуются или кредитуются по своему функциональному значению;
- в плане счетов МСФО отсутствуют активно-пассивные счета (расчеты с различными дебиторами и кредиторами учитываются на отдельных для каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности активных или пассивных счетах);
- одному счету из действующего в России Плана счетов может соответствовать несколько счетов МСФО, и наоборот.
Далее представлена система счетов соответствия международных стандартов финансовой отчетности и российской системы бухгалтерского учета.
При проведении процесса трансформации бухгалтерской отчетности в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» рекомендуется принять План счетов, основанный на международной практике.
| МСФО | РБСУ | |
| Активы | Текущие активы (1ххх)Долгосрочные активы (2ххх) | Внеоборотные активы (01-08)Производственные запасы (10-19)Затраты на производство (20-39)Готовая продукция и товары (40-46)Денежные средства(50-59) |
| Обязательства | Текущие обязательства (3ххх)Долгосрочные обязательства (4ххх) | Расчеты (60-89) |
| Капитал | Собственный капитал (5ххх) | Капитал (80-89) |
| ДоходыРасходы | Доходы от основной деятельности (6ххх)Доходы от неосновной деятельности (9ххх)Расходы по основной деятельности (7ххх)Расходы по реализации и административно-управленческие расходы (8ххх)Расходы от неосновной деятельности (9ххх) | Финансовые результаты (90-99) |
Таблица 4.1- «Система счетов соответствия МСФО и РБСУ»
Такой План счетов будет использовать четырехзначную систему нумерации, будет организован в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и должен:
- обеспечивать простое и удобное построение финансовых отчетов;
- быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры бизнеса компании;
- обеспечивать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.
Рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с требованиями МСФО выглядит следующим образом:
1000 ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
1100 Денежные средства
1110 Денежные средства в кассе
1200 Денежные средства на расчетном счете
1210 Расчетный счет в национальной валюте
1220 Расчетный счет в иностранной валюте
1230 Денежные средства на специальных счетах в банках
1300 Краткосрочные финансовые активы
1400 Счета к получению
1410 Счета к получению (дебиторская задолженность)
1495 Резерв на безнадежные долги
1500 Краткосрочная дебиторская задолженность
1600 Дебиторская задолженность по налогам
1700 Товарно-материальные запасы
1710 Сырье и материалы
1720 Незавершенное производство
1730 Готовая продукция
1740 Товары
1790 Прочие материалы
1800 Расходы, оплаченные авансом
1810 Запасы, оплаченные авансом
1890 Прочие виды авансированных платежей
1900 Отсроченные расходы
2000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
2100 Основные средства
2200 Инвестиционная собственность
2400 Долгосрочные финансовые активы
2500 Долгосрочные инвестиции
2600 Долгосрочная дебиторская задолженность
3000 ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
3100 Счета к оплате
3200 Авансы полученные
3210 Авансы, полученные под поставку ТМЗ
3220 Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг
3300 Краткосрочные долговые обязательства
3310 Краткосрочные кредиты банков
3320 Краткосрочные займы
3390 Прочие краткосрочные долговые обязательства
3400 Налоги к оплате (Расчеты с бюджетом)
3410 Налог на прибыль
3415 Отсроченный налог на прибыль
3420 НДС к оплате
3430 Подоходные налоги к оплате, взимаемые с заработной платы
3450 Местные налоги и сборы
3460 Единый налог на вмененный доход
3470 Пеня и штрафные санкции по налогам и сборам
3490 Прочие налоги к оплате
3500 Начисленные обязательства
3510 Заработная плата к выплате
3520 Начисленные взносы ЕСН
3530 Начисленные отпускные и вознаграждения
3540 Кредиторская задолженность служащим, должностным лицам и директорам
3550 Начисленные проценты
3560 Дивиденды к оплате
3570 Начисленные расходы по оплате услуг
3590 Прочие начисленные расходы
3600 Текущие обязательства
3700 Доходы будущих периодов
4000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
4100 Долгосрочные обязательства
4200 Долгосрочные отсроченные счета к оплате
4300 Прочие долгосрочные обязательства
5000 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
5100 Уставный капитал
5200 Неоплаченный капитал
5300 Дополнительный оплаченный капитал
5400 Дополнительный неоплаченный капитал
5500 Резервный капитал
5600 Нераспределенная прибыль
5700 Свод доходов и расходов
6000 ДОХОД ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
6100 Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)
6200 Доход от реализации приобретенных товаров
6300 Доходы от аренды
6400 Прочий доход
7000 РАСХОДЫ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
7100 Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)
7101 Себестоимость готовой продукции (для использования производственными предприятиями)
7110 Расходы на сырье и материалы
7120 Расходы по оплате труда
7130 Отчисления от оплаты труда и льгот
7140 Коммунальные услуги
7150 Косвенные затраты на материалы
7160 Косвенные затраты на оплату труда
7170 Начисленная амортизация - основные средства, нематериальные активы
7180 Ремонт и обслуживание основных средств
7190 Прочие производственные расходы
7400 Прочие
8000 РАСХОДЫ ПЕРИОДА
8100 Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
8200 Общие и административные расходы
9000 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ НЕОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
9100 Доходы от неосновной деятельности
9500 Расходы по неосновной деятельности
9900 Налог на прибыль
4.3 Разработка порядка трансформации бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
Бухгалтерская отчетность в соответствии с требованиями международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в ОАО «Кропоткинском заводе МиССП» обеспечит:
- повышение качества информации. Эффект заключается в обеспечении менеджеров информацией, которая повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения;
- привлечение инвесторов, кредитных ресурсов. ОАО «Кропоткинский завод МиССП» активно сотрудничает с зарубежными партнерами, и отчетность, составленная на понятном им языке, была бы большим плюсом для дальнейшего развития предприятия;
- конкурентные преимущества: возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранными компаниями, что дает лучшее восприятие со стороны партнеров;
- для руководителя предприятия облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, повышается качество решений по результатам отчетности.
К способам получения отчетности по МСФО относятся:
- ведение параллельного учета;
- трансформация финансовой отчетности.
Ведение параллельного учета подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по операциям в соответствии с требованиями МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни субъекта учитывается дважды (дублируется): сначала в системе учета по российским правилам бухгалтерского учета, потом - по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных учета, осуществляемого в соответствии с требованиями МСФО.
При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности, составленных по российским правилам бухгалтерского учета, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по МСФО и РБСУ.
Из вышесказанного четко вырисовывается необходимость сближения (конвергенции) РБСУ и МСФО, на что и ориентировано реформирование учета в России, так как чем меньше различий учета по РБСУ и МСФО, тем меньше нужно будет осуществить корректировок при трансформации отчетности.
Для осуществления выбора на наиболее приемлемом способе составления отчетности в ОАО «Кропоткинском заводе МиССП» по МСФО представлена сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности (таблица 4.2).
| Характеристика | Параллельный учет | Трансформация отчетности |
| Достоверность отчетности | Потенциально высокая степень надежности информации | Потенциально высокий информационный риск, присутствие субъективных оценок |
| Период подготовки отчетности | Длительный период, так как подразумевается «отладка» системы параллельного учета | Оперативный, периодический характер |
| Подготовка отчетности | Практически одновременно с подготовкой российской отчетности | Только после подготовки отчетности по российским правила учета |
| Стоимость (расходы: на обучение персонала; программное обеспечение и т.д.) | Требует существенных затрат от предприятия | Не требует существенных затрат от предприятия |
Таблица 4.2 – «Сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности в соответствии с МСФО»