Смекни!
smekni.com

Теоретические аспекты адаптации бухгалтерской отчетности (стр. 17 из 22)

МСФО обязывают активы и обязательства организации, отраженные в балансе, всегда разделять на долгосрочные и краткосрочные. Разделение и группировка в балансе статей активов и обязательств проводятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Согласно требованиям МСФО актив является краткосрочным, если он соответствует любому из критериев:

а) будет продан или использован в ходе обычного операционного цикла организации;

б) предназначен для использования в торговых целях;

в) будет реализован в течение 12 месяцев с отчетной даты;

г) представляет собой денежные средства или их эквиваленты, ограничений на использование которых нет.

Все прочие активы классифицируют по МСФО как долгосрочные.

Организация обязана представлять в балансе активы и обязательства в порядке их ликвидности.

МСФО предусматривают минимальное число статей баланса. Каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него статьи, которые необходимы для достоверного и полного представления о финансовом положении панной организации.

Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности в отдельности. Согласно МСФО разрешается зачет между статьями активов и обязательств, если показатели этих статей признаются несущественными.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Необходимо указывать назначение и характер каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций) организации.

Далее представлен примерный бланк балансового отчета ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО.

ASSETS(АКТИВ) Line(код) Opening balance (на начало отчетного года) Closing balance (на конец отчетного года)
I. Non Current Assets (внеоборотные активы)
Intangible Assets (нематериальные активы)
Property, Plan and Equipment (основные средства)
Constriction in Progress (долгосрочное незавершенное строительство)
Investment Property (вложения имущества):- Investments in Subsidiaries (вложения в дочерние компании)- Investments in Associates (вложения в зависимые компании)- Investment in Joint Ventures (вложения в совместные предприятия)
Non Current Prepayments (долгосрочные предоплаты и авансы)
Non Current Accounts receivable (долгосрочная дебиторская задолженность)в том числе:- -Trade Debtors (счета, выставленные покупателям)- -Receivables Related Party (счета на покупателям связанных сторон)- -Finance Lease Receivables (счета на оплату по финансовой аренде)- -Other Receivables (прочие счета на оплату)
Non Current Other Financial Assets (долгосрочные финансовые вложения):- Held to Maturity Investments (удерживаемые до погашения)- Originated Loans and Credits (займы и кредиты)
Deferred Tax Assets (отложенные налоговые активы)
Non Current Other Assets (прочие внеоборотные активы)
TOTAL FOR SECTION I (Итого по разделу I)
II. Current Assets (оборотные активы)
Current Construction in Progress (краткосрочное незавершенное строительство)
Property, Plan and Equipment Held for Sale (основные средства для продажи)
Продолжение таблицы 4.3
Current Construction in Progress (незавершенное строительство, текущее)
Inventories (запасы):- Raw Materials (сырье и материалы)- Production Supplies (товары в пути)- Work in Progress (незавершенное производство)- Finished Goods (готовая продукция)- Merchandise (товары для продажи)- Other Inventories (прочие запасы)
Current Prepayments (краткосрочные предоплаты и авансы)
Current Accounts receivable (краткосрочная дебиторская задолженность):- Trade Debtors (счета, выставленные покупателям)- Related Party Receivables (счета на оплату связанных сторон)- Finance Lease Receivables (счета на оплату по финансовой аренде)- Other Receivables (прочие счета на оплату)
Current Other Financial Assets (краткосрочные финансовые вложения):- Held for Trading (утверждаемые для торговли)- Held to Maturity Investments (удерживаемые до погашения)- Originated Loans and Credits (займы и кредиты)- Available for Sale Investment (в наличии для продажи)
Cash and Cash Equivalents (деньги и денежные эквиваленты)
Other Assets (прочие оборотные активы)
TOTAL FOR SECTION II (Итого по разделу II)
BALANCE (БАЛАНС)
LIABILITIES(ПАССИВ) Line(код) Opening balance (на начало отчетного года) Closing balance (на конец отчетного года)
III. Equity (капитал и резервы)
Issued Capital (акционерный капитал)
Reserves (резервы)
Retained Profits (Accumulated Losses) (нераспределенная прибыль (убытки))
Minority Interests of Net Assets (доля меньшинств в чистых активах)
TOTAL FOR SECTION III (Итого по разделу III)
IV. Non Current Liabilities (долгосрочные обязательства)
Non Current Borrowings (долгосрочные обязательства)
Non Current Trade and Other Payables (долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим)
Продолжение таблицы 4.3
Non Current Deferred Income (долгосрочные доходы будущих периодов)
Non Current Provisions (долгосрочные резервы предстоящих расходов)
Deferred Tax Liabilities (отложенные налоговые обязательства)
Non Current Other Liabilities (прочие долгосрочные обязательства)
TOTAL FOR SECTION IV (Итого по разделу IV)
V. Current Liabilities (краткосрочные обязательства)
Current Borrowings (краткосрочные займы и кредиты)
Current Trade and Other Payables (краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим)
Other Current Liabilities Salary (задолженность по заработной плате)
Other Current Liabilities Taxes (задолженность по налогам в фонды)
Non Current Deferred Income (краткосрочные доходы будущих периодов)
Non Current Provisions (краткосрочные резервы предстоящих расходов)
Current Other Liabilities (прочие краткосрочные обязательства)
TOTAL FOR SECTION V (Итого по разделу V)
BALANCE (БАЛАНС)

Таблица 4.3 – «Примерный бланк балансового отчета ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО»

В примечаниях к балансовому отчету нужно проставить номинальную стоимость акции. Если у акций разная номинальная стоимость, то ее следует раскрыть по категориям акций.

В комментариях к отчетности необходимо дать информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций. Нужно привести перечень нереализованных акций, которые остаются в собственности организации.

При указании в статье балансового отчета на наличие в приложении к нему расшифровки показателя и наличии расчета (calculation),показателю присваивается буква английского алфавита. Буквы присваиваются в последовательности, в которой даны статьи балансового отчета. Аналогично действуют с остальными формами отчетности.

В течение всего отчетного периода организация совершает расходы и получает доходы. И если баланс содержит сведения об остатках на бухгалтерских счетах на начало и конец отчетного года, то информацию о размерах и структуре доходов и расходов заносят в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аналогом данной формы в международной практике выступает документ, который имеет в американском варианте название «Profit and Loss statement», что переводится как отчет о прибылях и убытках, а в английском варианте - «Income statement»,что переводится как декларация о доходах.

МСФО установлены два формата представления отчета о прибылях и убытках. Руководство организации само определяет, какой формат заполнит бухгалтер.

Для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» будет характерен следующий формат отчета о прибылях и убытках (таблица 4.4). В этом формате статьи сгруппированы так, чтобы инвестору, решившему приобрести акции данной организации, было удобно прогнозировать ее надежность и перспективность.

Index (показатель) Current year (за отчетный период) Last year (за аналогичный период прошлого года)
Name (наименование) Line(код)
Revenue (выручка)
Cost of sales (себестоимость продаж)
Gross profit (валовая прибыль)
Other income (другие доходы)
Distribution cost (коммерческие расходы)
Administrative expenses (управленческие расходы)
Other expenses (другие расходы)
Financial income (финансовые доходы)
Financial costs (финансовые расходы)
Share of profit of associates (доходы от участия в других организациях)
Profit before tax (прибыль(убыток) до налогообложения)
Income tax expense (налог на прибыль)
Продолжение таблицы 4.4
Net profit for the period (чистая прибыль периода)
Earnings per share (прибыль на акцию):- базовая- разводненная

Таблица 4.4 – «Примерный бланк отчета о прибылях и убытках ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО»

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов.

Предприятие получает прибыль от обычных видов деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Деление прибыли по видам деятельности прослеживается в формулировке статей отчета о прибылях и убытках. Связь прибыли с видами деятельности наглядно демонстрирует структура отчета о движении денежных средств. Однако организация по итогам года имеет прибыль не только от своей деятельности. К разновидностям прибыли организации можно отнести дополнительную стоимость, которая возникает в случае переоценки основных средств, продажи собственных акций и т.п. Эта дополнительная стоимость может появиться в результате трансформации российского баланса в балансовый отчет согласно МСФО, например, в случае дооценки стоимости. В отчете о прибылях и убытках такой движение такой прибыли никак не отражается. ПБУ и МСФО обязывают показывать движение дополнительной стоимости, которая прямо не зависит от деятельности организации, в отдельном отчете, который называется «Отчет об изменениях капитала». В этом отчете фиксируется все изменения прибыли и капитала, которые были вызваны изменением стоимости активов и реклассификацией строк российского баланса в балансовый отчет по МСФО, поэтому в ходе трансформации отчетности отчет о движении капитала приобретает особое значение.