Теоретические аспекты адаптации бухгалтерской отчетности (стр. 2 из 22)
Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты), независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, так и в государственном секторе.
МСФО в равной степени могут применяться для подготовки сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний и отчетности конкретной компании.
Система международных стандартов финансовой отчетности включает совокупность следующих элементов:
1. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Концепция подготовки и представления финансовой отчетности определяет цель финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала.
Цель финансовой отчетности - обеспечить достоверной (полезной) информацией о финансовом положении (баланс - форма№1), финансовых результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках - форма №2 и отчет об изменении капитала - форма №3) и изменениях финансового положения (отчет о движении денежных средств - форма № 4) пользователей для принятия экономических решений. К пользователям относятся инвесторы, работники, поставщики и другие торговые кредиторы, покупатели, общественность, правительства и их органы.
К компонентам финансовой отчетности в соответствии с МСФО помимо вышеуказанных форм относятся приложения: учетная политика и примечания.
Основу подготовки финансовой отчетности составляют два основополагающих допущения - метод начисления и непрерывность деятельности.
Метод начисления составляет основу концепции соответствия, по которой затраты непосредственно соотносятся с понесенными расходами и полученным доходом. Результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым они относятся, а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты. На каждую отчетную дату начисляются соответствующие доходы и расходы компании, и пользователи финансовой отчетности могут рационально принимать решения и прогнозировать движение денежных средств.
Финансовая отчетность должна составляться на основе принципа о непрерывности деятельности. Предполагается, что организация продолжит деятельность в будущем, т.е. не подлежит ликвидации или существенно не сократит масштабы деятельности.
Требования к качеству информации определяют те характеристики, которыми она должна обладать и в системе финансового учета, и в самой финансовой отчетности. Качественные характеристики можно классифицировать исходя из:
- понятности - информация должна быть доступна для понимания пользователями, однако, уместная информация не может быть исключена из отчетности только на основании того, что ее трудно понять;
- сравнимости (сопоставимости) - предполагает возможность сопоставления финансовой отчетности во времени (сравнимость несколько периодов) и в пространстве (сравнимость с отчетностью других организаций);
- актуальности (уместности) - информация помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события. Этого можно добиться с помощью существенности и характера информации, а также ценности в составлении прогнозов и оценки результатов;
- надежности (достоверности) - проявляется в отсутствии существенных ошибок и искажений. Надежность информации включает в себя: правдивое представление, нейтральность, осмотрительность, полноту и приоритет содержания над формой.
На практике часто необходим компромисс между качественными характеристиками.
2. Стандарты - международные стандарты учета (IAS) и международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). (International Accounting Standards, International Financial Report Standards).
Стандарты разрабатываются по следующей процедуре:
- постановка проблемы Советом по МСФО в первоначальном документе и назначение подготовительного комитета;
- подготовка схемы вопроса подготовительным комитетом после изучения национальной и региональной практики;
- подготовка дискуссионного документа или замечаний Совета по МСФО по схеме вопроса;
- разработка проекта основных принципов;
- составление предварительного проекта с аргументацией основного и альтернативного подходов и переходных положений, который утверждается Советом по МСФО и публикуется для обсуждения (1-3 месяца);
- подготовка проекта МСФО на основе предварительного проекта и результатов обсуждения;
- утверждение Советом по МСФО и публикация МСФО.
Каждый стандарт строится по установленной схеме, которая включает:
- цели - основные задачи и ключевые положения стандарта;
- сферу применения;
- основные понятия и порядок учета: принципы признания и оценки статей финансовой отчетности, положения, общепринятые условия, правила и практика, рекомендуемые к использованию;
- раскрытие информации.
Далее приведена сводная таблица всех стандартов, в том числе новых, имеющих обозначение «IFRS» в отличие от прежнего «IAS» (таблица 1.1).
| № стандарта | Название стандарта |
| МСФО (IFRS) 1 | Первое применение МСФО |
| МСФО (IFRS) 2 | Выплаты долевыми инструментами |
| МСФО (IFRS) 3 | Объединения бизнеса |
| МСФО (IFRS) 4 | Договоры страхования |
| МСФО (IFRS) 5 | Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность |
| МСФО (IFRS) 6 | Добыча и оценка природных ископаемых |
| МСФО (IRFS) 7 | Отчет о движении денежных средств |
| МСФО (IAS) 1 | Представление финансовой отчетности |
| МСФО (IAS) 2 | Запасы |
| МСФО (IAS) 7 | Отчет о движении денежных средств |
| МСФО (IAS) 8 | Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки |
| МСФО (IAS) 10 | События после отчетной даты |
| МСФО (IAS) 11 | Договоры подряда |
| МСФО (IAS) 12 | Налоги на прибыль |
| МСФО (IAS) 14 | Сегментная отчетность |
| МСФО (IAS) 16 | Основные средства |
| МСФО (IAS) 17 | Аренда |
| МСФО (IAS) 18 | Выручка |
| МСФО (IAS) 19 | Вознаграждения работникам |
| МСФО (IAS) 20 | Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи |
| МСФО (IAS) 21 | Влияние изменений валютных курсов |
| МСФО (IAS) 23 | Затраты по займам |
| МСФО (IAS) 24 | Раскрыте информации о связанных сторонах |
| МСФО (IAS) 26 | Учет и отчетность по пенсионным планам |
| МСФО (IAS) 27 | Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность |
| МСФО (IAS) 28 | Инвестиции в ассоциированные компании |
| МСФО (IAS)29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции |
| МСФО (IAS) 31 | Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности |
| МСФО (IAS) 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации |
| МСФО (IAS) 33 | Прибыль на акцию |
| МСФО (IAS) 34 | Промежуточная финансовая отчетность |
| МСФО (IAS) 36 | Обесценение активов |
| МСФО (IAS) 37 | Резервы, условные обязательства и условыне активы |
| МСФО (IAS) 38 | Нематериальные активы |
| МСФО (IAS) 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка |
| МСФО (IAS) 40 | Инвестиции в недвижимость |
| МСФО (IAS) 41 | Сельское хозяйство |
Таблица 1.1 - Состав действующих международных стандартов
3. Интерпретации, разработанные Постоянным комитетом по интерпретациям МСФО (Interpretations of International Accounting Standards).
Интерпретации разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов.
1.3 Концептуальные основы адаптации Международных стандартов финансовой отчетности в России
Генезис развития взглядов на проблематику адаптации МСФО в России претерпел ряд изменений, прежде чем появились первые документы, отражающие Концептуальные основы развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами.
В середине девяностых годов была предпринята одна из первых попыток систематизации проблем адаптации международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации. Еще тогда отмечалось, что проблематика привязки МСФО к нашим условиям связана с решением целого ряда задач, которые требуют хотя бы предварительной систематизации. И тогда же была предпринята попытка формирования общей блок-схемы проблем адаптации МСФО в России. Было выделено семь групп (блоков) проблем (рисунок 1.1).
Первая группа проблем была связана с отсутствием последовательной государственной политики в области применения МСФО в нашей стране и отсутствием концептуальных законодательных решений по данной проблематике.
Существование второй группы было обусловлено противоречивыми подходами в решении проблематики МСФО со стороны международных организаций бухгалтеров и аудиторов: Комитета по международным стандартам и действовавшего тогда Международного центра реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также наличие специальной программы ТАСИС - ЮНИКТАД по вопросам внедрения МСФО в России.
