«Товары приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок(скидок)». Таким образом, только для организаций розничной торговли существует вариантность в способе оценки. Она может выбрать один из вариантов оценки:
- по фактической себестоимости (покупным ценам);
- по продажным ценам.
Остальные организации должны учитывать товары по фактической себестоимости.
В случае учета товаров в организации по продажным ценам применяется сч.42 «Торговая наценка». Продажная цена отражается на счете 41, а разница между ней и покупной стоимостью - на счете 42 «Торговая наценка».
Незавершенное производство, готовая продукция и косвенные расходы.
Продукция и работы, не прошедшие всех стадий фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству.[16]
Организация вправе выбрать метод оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей. Незавершенное производство (НЗП) оценивается:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции НЗП отражается в балансе фактическим затратам.
При ведении бухгалтерского учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то в учетной политике надо прописать порядок ее учета - с применением счетов 40 и 43 либо только на счете 43.
В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.
В части учета и распределение косвенных расходов в учетной политике должны быть раскрыты следующие моменты:
- учет и распределение расходов вспомогательных производств;
- учет и распределение расходов обслуживающих производств и
хозяйств;
- учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Существуют следующие способы распределение косвенных расходов:
- пропорционально заработной плате основного производственного
персонала;
- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;
- пропорционально количеству отработанных машино-часов;
- пропорционально объему выпущенной продукции.
При закреплении того или иного способа распределение косвенных расходов необходимо изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции. Существуют следующие варианты распределение общехозяйственных расходов:
- суммы, собранные за отчетный период по дебиту счета 26, можно списывать в дебит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В этом случае при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке присутствует часть общехозяйственных расходов;
- суммы в конце каждого отчетного периода можно полностью списывать со счета 26 непосредственно на счет 90. Это позволяет учитывать общехозяйственные расходы при формировании бухгалтерский прибыли независимо от факта реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг).
Расходы будущих периодов.
В п.18 ПБУ 10/99 сказано, что расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
В некоторых случаях они осуществляются в текущем периоде, но имеют отношения к будущим периодам. Такие затраты называются расходами будущих периодов. К ним относятся расходы связанные с :горно -подготовительными работами, работы связанные с сезонным характером, освоение новых производств, установок и агрегатов и др. Но не всегда момент признания расходов будущих периодов можно установить на основании первичных документов. В таких случаях порядок их списания организация определяет самостоятельно. Существуют следующие варианты:
- равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
- списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.
Главное при выборе способа списания - обосновать возможность отнесения расходов к соответствующим будущим отчетным периодам.[9]
3. Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской финансовой отчетности.
Во многих случаях российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает не один, а несколько различных способов отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех или иных активов, обязательств, доходов и расходов. Право выбора в этих случаях остается за организацией.
Принятую учетную политику следует обязательно раскрыть в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что читая финансовую отчетность организации, внешний пользователь не во всех случаях может определить, в какой оценке отражен тот или иной показатель, поскольку его оценка зависит от выбора, сделанного в учетной политике. То есть, без знания учетной политики, применяемой в организации, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности.
Пример: Выбор способа амортизации объекта основных средств приводит к различным по уровню оценкам его остаточной стоимости, отражаемой в балансе и месячной суммы его амортизации, включаемой в себестоимости продукции, работ, услуг. В свою очередь, начисляемая ежемесячно амортизация, формирует оценку таких показателей в активе бухгалтерского баланса, как затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары отгруженные в том случае, если в организации на дату составления финансовой отчетности есть сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Разные оценки будут иметь также и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года в пассиве бухгалтерского баланса.[14, №2, с. 46]
Предположим, что объект основных средств – автомобиль имеет следующие показатели:
- первоначальная стоимость 150 тыс. руб.
- норма амортизации – 20 %
- срок полезного использования – 5 лет, а для способа списания стоимости пропорционально объему продукции – нормативный пробег автомобиля – 100 тыс. километров.
Рассчитаем годовую сумму амортизации объекта основных средств и его остаточную стоимость в каждом году срока полезного использования разными способами
1. Линейный.
| Период | Годовая сумма амортизации, руб. | Амортизация нарастающим итогом, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Первый год | 30000 (150000:5 лет) | 30000 | 120000 |
| Второй год | 30000 | 60000 | 90000 |
| Третий год | 30000 | 90000 | 60000 |
| Четвертый год | 30000 | 120000 | 30000 |
| Пятый год | 30000 | 150000 | 0 |
2. Способ уменьшаемого остатка.
| Период | Годовая сумма амортизации, руб. | Амортизация нарастающим итогом, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Первый год | 30000 (150000:5 лет) | 30000 | 12000 |
| Второй год | 24000 (120000:5 лет) | 54000 | 96000 |
| Третий год | 19200 (96000:5 лет) | 73200 | 76800 |
| Четвертый год | 15360 (76800:5 лет) | 88560 | 61440 |
| Пятый годИ далее в течении длительного срока, пока остаточная стоимость объекта не приблизиться к нулю | 12288 (61440:5 лет) | 100848 | 49152 |
Таким образом, в отдельные отчетные периоды амортизация объекта имеет разную величину, причем в первые годы эта величина имеет наибольшее значение. Накопленная сумма амортизации увеличивается равномерно, остаточная стоимость объекта уменьшается соответственно неравномерно.
При этом оценка годовой суммы амортизации объекта и его остаточной стоимости не совпадает с оценкой этих показателей, рассчитанных линейным способом.
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
| Период | Годовая сумма амортизации, руб. | Амортизация нарастающим итогом, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Первый год | 50000 (150000 х 5 лет : 15 лет) | 50000 | 100000 |
| Второй год | 40000 (150000 х 4 лет : 15 лет) | 90000 | 60000 |
| Третий год | 30000 (150000 х 3 года : 15 лет) | 120000 | 30000 |
| Четвертый год | 20000 (150000 х 2 года : 15 лет) | 140000 | 10000 |
| Пятый год | 10000 (150000 х 1 год : 15 лет) | 150000 | 0 |
Таким образом, в отдельные периоды срока полезного использования объекта годовая сумма амортизации имеет разную величину, причем в первые годы эта величина имеет наибольшее значение, а затем из года в год она уменьшается.
Очевидно, что стоимостная оценка анализируемых статей финансовой отчетности при использования способа по сумме чисел лет срока полезного использования будет отличаться от их оценки при расчете как линейным способом, так и способом уменьшаемого остатка.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
| Период | Пробег, км | Годовая сумма амортизации, руб. | Амортизация нарастающим итогом, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Первый год | 50 тыс. | 75000 (50тыс. х 150000 : 100тыс.) | 75000 | 75000 |
| Второй год | 30 тыс. | 45000 ( 30тыс. х 150000 : 100тыс.) | 120000 | 30000 |
| Третий год | 10 тыс. | 15000 (10тыс. х 150000 : 100тыс.) | 135000 | 15000 |
| Четвертый год | 10 тыс. | 15000 (10тыс. х 150000 : 100тыс.) | 150000 | 0 |
| Пятый год | 10 тыс. | 0 | 150000 | 0 |
Таким образом, годовая сумма начисленной амортизации объекта и его остаточная стоимость находятся в прямой зависимости от объема работы (пробега для автомобиля). При этом срок, при котором остаточная стоимость достигнет нуля, никак не зависит от количества лет, прошедших с момента ввода в эксплуатацию объекта основного средства. Этот срок зависит только от интенсивности использования объекта основных средств в производственном процессе.