Таблица 4: Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.
| Статья калькуляции | 2008 | 2009 | абсолютное отклонение2009 от | ||||
| план | норма | факт | 2008 | плана | нормы | ||
| Материалы | 227700 | 246300 | 250130 | 253000 | 25300 | 6700 | 2870 |
| ТЗР | 6831 | 7389 | 7503,9 | 7590 | 759 | 201 | 86,1 |
| Возвратные отходы | 1138,5 | 1231,5 | 1250,65 | 1265 | 126,5 | 33,5 | 14,35 |
| Итого материалов | 233393 | 252458 | 256383,25 | 259325 | 25932,5 | 6867,5 | 2941,75 |
| Оплата по труду | 252090 | 270000 | 286200 | 280100 | 28010 | 10100 | -6100 |
| Отчисления: | |||||||
| пенсионный фонд | 50418 | 54000 | 57240 | 56020 | 5602 | 2020 | -1220 |
| ФСС | 7310,61 | 7830 | 8299,8 | 8122,9 | 812,29 | 292,9 | -176,9 |
| МС | 7814,79 | 8370 | 8872,2 | 8683,1 | 868,31 | 313,1 | -189,1 |
| Производственная с-сть | 551026 | 592658 | 616995,25 | 612251 | 61225,1 | 19593,5 | -4744,25 |
| Общепроизв-е расходы | 105840 | 120000 | 120000 | 117600 | 11760 | -2400 | -2400 |
| Общехозяйственные расходы | 1369678 | 1510000 | 1600000 | 1521864 | 152186,4 | 11864 | -78136 |
| Производственная с-сть | 2026544 | 2222658 | 2336995,25 | 2251715 | 225171,5 | 29057,5 | -85280,3 |
| Расходы по реализации 3% | 60796,3 | 66679,7 | 70109,8575 | 67551,45 | 6755,145 | 871,725 | -2558,41 |
| Полная себестоимость | 2087340 | 2289337 | 2407105,108 | 2319266 | 231926,65 | 29929,225 | -87838,7 |
| НДС 10% | 208734 | 228933 , 7 | 240710,5 | 231926,6 | 23192,7 | 2992,9 | -8783,9 |
| Рентабельность 5% | 104367 | 114467 | 120355,2554 | 115963,3 | 11596,332 | 1496,46125 | -4391,93 |
| Продажная цена | 2296074 | 2518270,7 | 2647815,6 | 2551192,6 | 255119,35 | 32922,125 | -96622,6 |
Для того чтобы определить за счет каких статей калькуляции произошло увеличение или снижение себестоимости продукции, необходимо проанализировать способом сравнения Таблицу № 4.
Из данных таблицы №4 видно, что в 2009 году наблюдается увеличение полной себестоимости, по сравнению с 2008 годом. Это в первую очередь связано с тем, что был увеличен объем выпуска продукции. Так в 2009 году фактический расход материалов составил 259325 тыс. руб., что на 2942 руб. больше, чем должно быть по норме и в 2 раза больше, чем было запланировано. Также были увеличены общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Соответственно их сумма в 2008 году составила 105840 рублей и 1369678 рублей, а в 2009 году – 117600 рублей и 1521864 рублей. Заработная плата в 2009 году составила 280100 тыс. руб., что на 28010 больше, чем в 2008. В динамики видно улучшение работы предприятия, т. к. план был перевыполнен.
Таблица № 5 . Структура производства продукции (тыс. руб.)
| Вид продукции | 2008г | 2009г | Отклонение2009 от 2008 в % | ||
| | % | | % | ||
| 1. Хлеб "Дарницкий" | 56213 | 30,55 | 36514 | 25,82 | -4,73 |
| 2. Батон «Нальчикский» | 52364 | 28,46 | 46169 | 32,64 | 4,18 |
| 3. Хлеб заводской формовой | 75423 | 40,99 | 58756 | 41,54 | 0,55 |
| Итого | 184000 | 100 | 141439 | 100 | 0 |
Выше приведенная таблица №5 показывает, что за весь рассматриваемый период в 2008 году наибольший удельный вес приходится на производство « Хлеб заводской формовой» 40,99%, второе место занимает Хлеб "Дарницкий" 30,55%. В отчетном году на первом месте остается « Хлеб заводской формовой» , что на 0,55% больше, по сравнению с 2008 годом. В динамике стабильное увеличение удельного веса можно увидеть по второму виду продукции. (Возможно, здесь повлиял спрос на данный вид продукции). В отчетном году уменьшение удельного веса на 4,73% произошло по первому виду продукции.
Для оптимизации структуры выпускаемой (реализуемой) продукции необходимо сделать расчет таких показателей, как:
- прибыль от продаж = Выручка от продаж – Переменные расходы – Постоянные расходы;
- рентабельность продаж = (Прибыль от продаж /Выручку от продаж)* 100;
- маржинальный доход = Выручка от продаж – Переменные расходы;
- коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручку от продаж;
- точка безубыточности = Постоянные расходы / коэффициент маржинального дохода.
При оптимизации выпускаемой (реализуемой) продукции ориентиром будет выступать коэффициент маржинального дохода, так как он является показателем рыночной экономики.
Таблица № 6. Ассортиментный анализ и оптимизация структуры выпускаемой продукции.(тыс. руб.)
| Год производства продукции | Постоянные расходы | Переменные расходы | Выручка от продаж | Прибыль от продаж | R | Маржинальный доход | Коэф-нт марж-го дохода | Точкабезубыточности |
| Хлеб "Дарницкий" | ||||||||
| 2008 | 120000 | 902963 | 3068888 | 2045925 | 0,67 | 2165925 | 0,71 | 170027,4 |
| 2009 | 250000 | 886625 | 3409875 | 2273250 | 0,67 | 2523250 | 0,74 | 337845,5 |
| Батон «Нальчикский» | ||||||||
| 2008 | 150000 | 3995040 | 7599240 | 3454200 | 0,45 | 3604200 | 0,47 | 316266 |
| 2009 | 130000 | 3708000 | 7676000 | 3838000 | 0,50 | 3968000 | 0,52 | 251481,9 |
| Хлеб заводской формовой | ||||||||
| 2008 | 130000 | 3366140 | 17480700 | 13984560 | 0,80 | 14114560 | 0,81 | 161003,3 |
| 2009 | 115000 | 15423400 | 31076800 | 15538400 | 0,50 | 15653400 | 0,50 | 228310,3 |
По данным таблицы № 6 в 2008 году наибольшее значение коэффициента маржинального дохода приходится на выпуск « Хлеб заводской формовой» , в 2009 году – Хлеб "Дарницкий". Наименьшее значение коэффициента в 2008 году приходилось на выпуск Батон «Нальчикский» , а в 2009 – на выпуск « Хлеб заводской формовой» . Необходимо было увеличивать объем продаж тех видов продукции, у которых наименьшее значение коэффициента маржинального дохода и увеличить объем продаж тех видов продукции, у которых коэффициент маржинального дохода принимает максимальное значение. В 2009 году на каждые 100 рублей реализации Хлеб "Дарницкий" маржинальный доход составил 74 рубля, Хлеб "Дарницкий" – 52 рубля и Хлеб заводской формовой – 50 рублей. Объем производства (продаж) достигает точки безубыточности, следовательно, делаем вывод, что производство на данном предприятии является безубыточным.
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимодействии и взаимообусловленности.
Задачей анализа является изучение этих связей и их количественная оценка. При этом одни показатели выступают в качестве факторов, обуславливающих изменение других показателей. Показатели первой группы (которые влияют на другие показатели) называются факторными. Показатели второй группы, на которые влияют факторы, называются результативными показателями.
Понимание цели, содержание, знание процедур факторного анализа очень важно для управления предприятием, поскольку позволяет оценить долю влияния каждого фактора на конечный результат, спрогнозировать возможное изменение совокупного показателя при изменении факторов, т. е. найти на этой основе оптимальное в данной ситуации решение.
Следовательно, овладение методикой его проведения является эффективным рычагом управления экономикой предприятия.
В зависимости от характера связи между факторными и результативными показателями различают:
- детерминированный факторный анализ – это если между факторными и результативными показателями существует функциональная связь, т. е. когда одному значению факторного показателя соответствует одно и вполне определенное значение результативного показателя.
- стохастический факторный анализ – это если между факторным и результативным показателями существует стохастическая связь, т. е. когда одному значению факторного показателя может соответствовать несколько значений результативного показателя.
По количеству факторных показателей, участвующих в анализе различают:
- однофакторный анализ – если в анализе участвует один факторный и один результативный показатель
- многофакторный анализ – если в анализе участвует два и более факторных показателей и один результативный показатель.
Для того, чтобы дать количественную оценку влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль, используем метод цепных подстановок. Но для начала определим, как в динамике изменялась прибыль.
Таблица № 7. Оценка влияния показателей на прибыль (тыс. руб.)
| ПОКАЗАТЕЛЬ | условное обозначение | 2008 | 2009 | 2009 в % к | ||
| план | факт | 2008 | плану | |||
| Объем продаж: | q | 37143 | 40500 | 41270 | 111,111 | 101,901 |
| Батон «Нальчикский» | 13817 | 15300 | 15352 | 111,110 | 100,340 | |
| Хлеб заводской формовой | 17481 | 19423 | 19423 | 111,109 | 100,000 | |
| Хлеб «Дарницкий» | 5846 | 5777 | 6495 | 111,102 | 112,429 | |
| Цена реализации: | P | |||||
| Батон «Нальчикский» | 1350 | 1150 | 1500 | 111,111 | 130,435 | |
| Хлеб заводской формовой | 3420 | 3800 | 3800 | 111,111 | 100,000 | |
| Хлеб «Дарницкий» | 4140 | 4200 | 4600 | 111,111 | 109,524 | |
| Себестоимость: | С | |||||
| Батон «Нальчикский» | 1125 | 900 | 1250 | 111,111 | 138,889 | |
| Хлеб заводской формовой | 2700 | 2900 | 3000 | 111,111 | 103,448 | |
| Хлеб "Дарницкий» | 3825 | 3850 | 4250 | 111,111 | 110,390 | |
| Прибыль: | П | 19484685 | 23327650 | 21649650 | 111,111 | 92,807 |
| Батон «Нальчикский» | 3454200 | 3825000 | 3838000 | 111,111 | 100,340 | |
| Хлеб заводской формовой | 13984560 | 17480700 | 15538400 | 111,111 | 88,889 | |
| Хлеб "Дарницкий» | 2045925 | 2021950 | 2273250 | 111,111 | 112,429 | |
По данным таблицы № 7 можно сказать, что в динамике в отчетном 2009 году к 2008 году и к плану прибыль от реализации Батон «Нальчикский» увеличилась. Также наблюдается увеличение прибыли от продажи Хлеб "Дарницкий» . В 2009 году к плану заметно снижение прибыли по « Хлеб заводской формовой» , план был не довыполнен на 11,111%. Это было связано с увеличением себестоимости. В целом предприятие в 2009 году к 2008 году план перевыполнила, а в отчетном году очевидно недовыполнение плана на 7,193 %.