Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду, учитываемых на балансе арендатора. Пример использования данного счета – хозяйственная операция по передаче основных средств в лизинг. По дебету счета 011 отражается договорная стоимость лизингового имущества. По окончании действия договора о лизинге списывается договорная стоимость лизингового имущества с кредита счета 011.
3. Счета условных прав и обязательств.
Счета условных прав и обязательств служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособных дебиторов. Для отражения такой информации используются следующие счета.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» применяется для контроля за платежеспособностью должника с целью возврата долга в пределах сроков исковой давности.
Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Отражение операций по дебету счета 007 производится на основании:
· акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17);
· первичных документов (договоров и др.);
· приказа руководителя о списании дебиторской задолженности.
Если в течение 5 лет должник погасит свою задолженность, то в учете исходя из платежного документа оформляется запись по кредиту счета 007. Аналогичная запись, но уже на основании бухгалтерской справки, производится и по истечении 5 лет.
Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Давайте рассмотрим на примере:
ООО «Восход» в январе 2007 г. списало с бухгалтерского учета задолженность ООО «Радуга» в размере 36 000 рублей (без НДС) за поставленную продукцию в связи с истечением срока давности. В бухгалтерском учете ООО «Восход» нужно сделать следующие проводки:
Январь 2007 года:
Дебет 91-2 Кредит 62
– 36 000 руб. – отражено списание задолженности ООО «Радуга» в связи с истечением срока исковой давности;
Дебет 007
– 36 000 руб. – учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.
Если задолженность так и не будет погашена, то через 5 лет с момента ее списания в бухгалтерском учете ООО «Восход» необходимо сделать следующую проводку:
Кредит 007
– 36 000 руб. – списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности.
В случае погашения задолженности ООО «Радуга» (например, по расчетному счету) в бухучете ООО «Восход» нужно сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 91-1
– 36 000 руб. – отражено поступление дебиторской задолженности на расчетный счет;
Кредит 007
– 36 000 руб. – списана с забалансового учета сумма погашенной дебиторской задолженности.
Счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» применяется для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.
Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету счета 008. В учете залогодержателя суммы обеспечения, учтенные на счете 008, по окончании договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также при восстановлении имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и полного погашения залогового долга перед залогодержателем списываются по мере погашения задолженности с кредита этого забалансового счета.
Счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.
Выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечения сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 кредитуется.
По мере погашения обязательств или окончания срока выданных гарантий их стоимости списывают со счета 009.
4. Забалансовая инвентаризация
При проведении инвентаризации собственного имущества необходимо проверить и ценности, числящиеся за балансом. Эксперты отмечают, что компания также должна удостовериться в том, насколько правильны и обоснованны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п. 3.48 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). Наряду со сверкой находящихся в кассе наличных денежных средств и соответствующих документов стоит уделить внимание и наличию бланков строгой отчетности (п. 20 постановления правительства от 31 марта 2005 г. № 171).
В том случае, если будут выявлены отклонения по ценностям, не принадлежащим организации, но числящимся при этом в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, фирма обязана составить отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49).
Заключение
Однако не для всех активов, которые должны учитываться на забалансовых счетах, предусмотрен счет. Так, в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Однако специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен.
Многие организации, учитывая малоценные ОС в составе МПЗ, организуют их учет за балансом. Это предусмотрено ПБУ 6/01, в соответствии с которым в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Основанием для отнесения малоценных ОС на забалансовый счет может являться требование-накладная (по форме М-11). Списание же данных объектов с забалансового учета будет производиться только при их фактическом (физическом) выбытии на основании акта на списание. В качестве подобного акта организации могут использовать в том числе и типовую межотраслевую форму МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Следует отметить, что аналогичный порядок установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, для предметов спецоснастки. В частности, п. 23 Методических указаний предусматривается при передаче со складов организации в производство (эксплуатацию) соответствующих средств труда принятие их на забалансовый учет.
Организация может самостоятельно ввести дополнительные забалансовые счета, указав их в своей учетной политике.
Информация, накопленная на забалансовых счетах на отчетную дату, должна быть представлена в справке. Если в ней отсутствуют какие-либо строки, по которым у организации есть данные, можно ввести дополнительные строки (п. 1 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
Неотражение имущества и обязательств в бухгалтерской отчетности приводит к ее недостоверности, а если их величина существенна, это может быть указано в аудиторском заключении. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в том числе арендованных ОС, включена в состав бухгалтерского баланса (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, установленной ст. 15.11 КоАП РФ, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Список использованной литературы
1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., «Бухгалтерский учет»: учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006г.
2. Интернет портал http://www.pbu.ru
3. Клокова Н.В., Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета – М.: РОСБУХ, 2008г.
4. Медведев М.Ю., Корреспонденция счетов бухгалтерского учета – СПБ.: Питер, 2003г.
5. Церпенто С.И., «Теория бухгалтерского учета»: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2005г.