Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.
В бухгалтерском балансе (Приложение 1) ОАО «Электромеханика» дебиторская задолженность отражена в активе, в разделе II «Оборотные активы» по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и на конец года составляет 75 130 тыс. руб.
Кроме того отметим, что организация может формировать резерв по сомнительным долгам. Это является правом организации, а не обязанностью.
Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:
- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
- резервы по сомнительным долгам.
Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемого к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Согласно принятой учетной политики организация стремится к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности.
В Положении по ведению бухгалтерского учета, являющемся бухгалтерским нормативным документом, в п. 70 сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
В Письме Минфина России от 15 октября 2003г. N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации» указано, что у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина России, задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва, иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете только под задолженность покупателей.
Что касается бухгалтерского учета, то здесь законодательство четко не определяет, как часто нужно создавать этот резерв и каким образом рассчитывать его сумму.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.
Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных видов создаваемых резервов для обобщения информации по предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту счета 63:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 91-2 | 63 | Сформирован резерв по сомнительным долгам |
Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 51 | 62 | Получены денежные средства |
| 63 | 91-1 | Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам |
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета, учетной политикой если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 63 | 91-1 | Списаны неиспользованные суммы |
ОАО «Электромеханика» в обязательном порядке заполняет форму № 5, в которой отражается информация по задолженности. Форма содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:
- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
- данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.
В форме № 5 (Приложение 2) дебиторская задолженность расшифрована полностью. Общая сумма дебиторской задолженность показана в строке 610 с расшифровкой по строкам 611-613. Вся задолженность является краткосрочной.
Акционерное общество работает с очень большим количеством заказчиков, более 200 организаций. Основными дебиторами являются: CATIC SUPPLY (Китай) – 23 600 тыс. руб., ОАО «ВИЛС» – 6 500 тыс. руб., ЦНИИ «Курс» – 2 500 тыс. руб., ММП им. В.В.Чернышева – 1 500 тыс. руб., НИИЭФА им. Д.В.Ефремова ФГУП – 2 400 тыс. руб., ОАО «Пермский моторный завод» – 2 400 тыс. руб., ООО «СпецСнабОборудование» – 2 000 тыс. руб.
Наблюдается снижение суммы дебиторской задолженности, доля которой, тем не менее, остается очень значительной. Поступление по дебиторской задолженности предполагается в 1 квартале 2009 года, т.к. часть продукции отгружена по аккредитивной форме оплаты. Основная часть отгруженной продукции была оплачена в текущем году: сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков возросла на 20,4%. В отличие от прошлого года, когда основное поступление денежных средств было обеспечено за счет осуществления финансовой деятельности. В 2007 году сумма собственных оборотных средств увеличилась на 1 961 тыс. руб.
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).
В бухгалтерском учете ООО «Электромеханика» операции по приобретению, покупке, выявлению финансового результата отражаются следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10 | 60 | 50 000 | Оприходованы поступившие материалы |
| 19 | 60 | 9 000 | Отражена сумма НДС по приобретенным материалам |
| 62 | 90-1 | 59 000 | Отражена выручка от продажи продукции |
| 90-2 | 43 | 40 000 | Списана фактическая себестоимость реализованной продукции |
| 90-3 | 68 | 9 000 | Начислен НДС с выручки от продажи продукции |
| 90-9 | 99 | 10 000 | Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (59 000 - 9000 - 40 000) |
| 60 | 62 | 59 000 | Отражено погашение кредиторской и дебиторской задолженности |
| 68 | 19 | 9 000 | Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам |
В бухгалтерском балансе ОАО «Электромеханика» (Приложение 1) краткосрочная кредиторская задолженность отражается в V разделе пассива баланса по строке 620 и на конец года составила 106 749 тыс. руб.:
- по строке «поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации и отразилось проводками: