Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета [1]:
73–1 «Расчеты по предоставленным займам»,
73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Последний случай, когда сумму задолженности по займу удерживают с сумм начисленной заработной платы работника, применяется чаще всего, так как это позволяет минимизировать риск непогашения задолженности по займу. [2]
Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации:
Дебет 76 – Кредит 73.
На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. [3]
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами [4]:
- учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из сумм по оплате труда;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Таким образом, схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (41 «Товары», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и т.д.) – на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;
Дебет 73 – Кредит 94 – на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника – в размере суммы фактически нанесенного ущерба;
Дебет 73 – Кредит 98 – на сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактически нанесенного ущерба – в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность;
Дебет 73 – Кредит 28 – на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;
Дебет 50 – Кредит 73 – на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру.
Однако, следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматривает возможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающих установленные размеры – это может быть сделано только самим работником по собственному желанию.
Дебет 51 – Кредит 73 – на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.
Дебет 70 – Кредит 73 – на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;
Дебет 94 – Кредит 73 – на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а вследствие выяснилось, что он при этом превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.
Если применяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов и расходов:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации [5].
1. По данным об остатках средств и источников их формирования необходимо открыть счета бухгалтерского учета на 1 января 2005 года (таблица 1).
2. На основании журнала хозяйственных операций (таблица 2) сделать записи на счетах бухгалтерского учета за январь 2005 г.
3. Составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за январь (таблица 3).
4. Заполнить бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) на 1 февраля 2005 года.
Решение
В соответствии с таблицей 1 методических указаний откроем счета бухгалтерского учета.
| 01 Основные средства | 02 Амортизация ОС | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 3600000 | Сн = 1245000 | ||
| 18.Д20А=3138018.Д20Б=3262018.Д25=1200018.Д26=8900 | |||
| Ск=3600000 | Ск = 1329900 | ||
| 04 Нематериальные активы | 05 Амортизация НМА | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 340000 | Сн = 40000 | ||
| Сн=340000 | Ск=40000 | ||
| 10 Материалы | 19 НДС по приобретенным ценностям | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 354150 | Сн = 59000 | ||
| 4.К60П=980087.К60М=6639010.К94=9800 | 6.Д20А=2241006.Д20Б=19560010.Д94=1120 | 4.К60П=176427.К60М=11950 | 9.Д68=29592 |
| Ск=107528 | Ск=59000 | ||
| 20 Основное производство | 20А | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 252000 | Сн = 120000 | ||
| Од=1712326 | Ок=1487326 | 6.К10=22410015.К70=30026017.К69.2=19155917.К69.1=3064917.К69.3=2681818.К02=3138019.К25=5306819.К26=34764 | 20.Д43=831598 |
| Ск=477000 | Ск=181000 | ||
| 20Б | 43 Готовая продукция | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 132000 | Сн = 181230 | ||
| 6.К10=19560015.К70=45698018.К02=3262019.К25=8128219.К26=53246 | 20.Д43=655728 | 20.К20А=83159820.К20Б=655728 | 23.Д90=1500000 |
| Ск=296000 | Ск=168556 | ||
| 50 Касса | 51 Расчетный счет | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 1150 | Сн = 1116200 | ||
| 1.К51=1050014.К71=29021.К51=350000 | 2,3Д71=1050022.Д70=350000 | 5.К62=650340 | 1.Д50=105008.Д60П=2251508.60М=12115021.Д50=35000026.Д68=46800026.К69.1=21600026.К69.2=18500026.К69.3=64000 |
| Ск=1440 | Ск=126740 | ||
| 58 Краткосрочные финансовые вложения | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 258000 | Сн = 346300 | ||
| 12К91=850Од=346300 | Ок=193990 | ||
| Ск=258000 | Ск=193140 | ||
| 60 Мастер | 60 Профиль | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 121150 | Сн=225150 | ||
| 8.К51=121150 | 7.Д10=663907.Д19=11950 | 8.К51=225150 | 4.Д10=980084.Д19=17642 |
| Ск=78340 | Ск=115650 | ||
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 721520 | Сн = 278000 | ||
| 5.Д51=650340 | |||
| Ск=71180 | Сн=278000 | ||
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 68 Расчеты по налогам и сборам | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 1150500 | Сн = 324804 | ||
| 9.К19=2959223.К90=22881426.К51=468000 | 16.Д70=124513 | ||
| Ск=1150500 | Ск=277089 | ||
| 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69.1 Расчеты по социальному страхованию | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 305575 | Сн = 226178 | ||
| Од = 465000 | Ок = 249026 | 26.К51=216000 | 17.Д20=30649 |
| Ск=89601 | Ск=40827 | ||
| 69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению | 69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 34225 | Сн = 45172 | ||
| 26.К51=185000 | 17.Д20=191559 | 26.К51=64000 | 17.Д20=26818 |
| Ск=40784 | Ск=7990 | ||
| 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 71 Расчеты с подотчетными лицами | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 132724 | Сн = 0 | ||
| 11.К94=112016.К68=12451322.К50=350000 | 15.20А=30026015.20Б=45698015.25=12235415.26=78200 | 2.К50=93002.К50=1200 | 13.Д26=91014.Д51=290 |
| Ск=614885 | Ск=9300 | ||
| 80 Уставный капитал | 83 Добавочный капитал | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 2600000 | Сн = 328317 | ||
| Ск = 2600000 | Ск=328317 | ||
| 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 97 Расходы будущих периодов | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн = 225000 | Сн = 138970 | ||
| Ск=225000 | Ск=138970 | ||
| 94 Недостачи и потеря от порчи ценностей | 91 Прочие доходы и расходы | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн=0 | Сн = 0 | ||
| 10.К10=112011.К91=9800 | 10.Д10=980011.Д70=1120 | 27.К99=10650 | 11.Д94=980012.Д60=850 |
| Ск=0 | Ск=0 | ||
| 26 Общехозяйственные расходы | 25 Общепроизводственные расходы | ||
| Д | К | Д | К |
| 13.К71=91015.К70=7820018.К02=8900 | 19.Д20А=3476419.Д20Б=53246 | 15.К70=12235418.К02=12000 | 19.Д20А=5306819.Д20Б=81282 |
| Ск=0 | Ск=0 | ||
| 90 Продажи | 99 Прибыли и убытки | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн=0 | Сн = 0 | ||
| 23.К43=1500000 | 23.Д68=22881424.Д99=94000025.Д99=331186 | 24.К90=94000025.К90=331186 | 27.Д91=10650 |
| Ск=0 | Ск=1260536 | ||
Журнал хозяйственных операций