Управленческий учет: приемы, методы, система нормативного регулирования.
Управленческий учет издержек производства как важнейший элемент бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики дол жен формироваться на законодательной базе. Правовые условия для организации управленческого учета издержек производства на пред приятии определяются законодательными нормами, которые дол жны служить защитой как интересов собственников (предпринима телей), так и интересов государства. При этом государство как участ ник экономических отношений, правила которых заранее известны всем, должно не только устанавливать такие правила, изменяя их по отдельным будущим циклам экономического развития, но и реально отвечать по этим же правилам перед другими участниками — собст венниками (предпринимателями) и нанимаемым ими персоналом, т. е. работниками предприятий.
Особо важным при этом является создание корректных эконо мико-правовых предпосылок ведения бухгалтерского управленческого учета, имея в виду, что он организуется прежде всего в интересах собственника, права которого на объект собственности государство должно защищать законодательно. Это является основополагающим при создании на предприятии управленческого учета издержек про изводства как элемента бухгалтерского учета, функционирующего в рамках правового поля, определяемого государством.
Например, авансируемые в производственно-финансовую деяте льность капиталы должны быть защищены нормами права от необоснованных и незаконных требований как со стороны различных кредиторов, так и самого государства в лице налоговых и других проверяю щих органов. Главными же являются положения о процедурах капитализации, т. е. приоритетных правах собственников на реальное сохранение капитала, авансированного ими в хозяйственный оборот, и их правах по прекращению деятельности созданного ими предприя тия. Эти права должны быть сформулированы и отражены в том чис ле в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет. Положения такого регулирования должны предусматривать в ка честве важнейшего экономико-правового условия соблюдение прин ципа реального, а не номинального сохранения капитала в произ водстве и коммерческом обороте, что в основном декларировано в части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Поэ тому разрабатывается и подтверждается законодательно практиче ский механизм реального сохранения этого капитала, особенно в условиях инфляции. При этом прежде всего формулируются нор мы финансово-правовой ответственности исполнительных и других органов государственной власти перед всеми другими участниками экономических отношений. Одновременно должны быть переоцене ны в сторону увеличения и все активы предприятия, покрываемые его уставным капиталом.
Отсутствие законодательной защиты авансируемых в хозяйст венный оборот капиталов делает предпринимателя беспомощным перед своим собственным предприятием, равно как и перед кредито рами и заимодавцами, а также перед налоговыми и иными контро лирующими органами государства. Аналогично должны быть законодательно защищены и интересы кредиторов, авансирующих своих контрагентов (поставщиков и покупателей), чтобы в случае взаим ных денежных расчетов они не были лишены возможности возмеще ния авансированных ими средств в реальных масштабах.
Следовательно, необходима законодательная база, с помощью которой в условиях обесценения отечественной валюты можно будет со хранять капитал в хозяйственном обороте методом индексации аван сированных в него средств. Отсутствие механизма регулирования в данном случае приводит к вымыванию капитала во всех его формах из хозяйственного оборота организаций, к их неизбежному банкрот ству либо полной невозможности продолжения деятельности в усло виях не только расширенного, но и простого воспроизводства.
Базовым положением для применения механизма текущей индексации авансированных в хозяйственный оборот капиталов может стать законодательное ограничение пороговой величины обесценения отечественной валюты, при которой указанная индексация не применяется. В международной практике такое значение инфляции принято в размере 3—3,5 % годовых, что обеспечивает предприни мателям за счет совершения авансированным капиталом нескольких оборотов в течение года практически полное сохранение капитала, так как в этом случае величина финансовых потерь в расчете на один оборот такого капитала будет меньше 1 %, что полностью соот ветствует нормам натуральной деменсии материальных ресурсов в названном обороте, не превышающей в странах Западной Европы 1 % на разовый оборот какого-либо материального ресурса.
В условиях рыночной экономики необходимы законодательные механизмы публичного признания расходов, доходов и присвоения прибыли на предприятиях. В настоящее время производство опреде ленных видов продукции хотя и сертифицировано по отечествен ным, а в отдельных случаях — по международным стандартам, тем не менее законодательная ответственность производителя перед потребителем скорее только декларирована, поскольку отсутствует независимый экспертный метрологический вневедомственный контроль за соблюдением производителями параметров потребительских свойств выпускаемой ими продукции.
Признание расходов с точки зрения требований потребителей представляет собой не только отсутствие жалоб покупателей на ко личество и качество продукции конкретного производителя, но так же и возможность осуществления дополнительной проверки прави льности ведения учета и отчетности официальными представителя ми покупателей при условии, что ими осуществлена оплата продукции в соответствии с требованиями поставщика. Дополнительная проверка учетных показателей, в том числе информации управленческого учета издержек производства, может носить харак тер как сплошной, так и выборочной аудиторской проверки либо представлять собой процедуры простого ознакомления с механизма ми формирования учетно-отчетной информации. При этом как проверяющие эти показатели, так и интересующиеся их содержанием несут ответственность перед проверяемым предприятием за соблюдение конфиденциальности. Механизм признания расходов, имею щий публичный характер, одновременно обеспечивает и соблюдение конфиденциальности в отношении коммерческой тайны.
В современных условиях приравнивание имущества, потреблен ного на формирование заделов незавершенного производства, и остатков непроданной продукции на складах производителей и товаров, отгруженных потребителям, к ликвидным активам в отечест венной экономике равносильно искусственному завышению лик видности имущества в виде оборотных средств предприятий, поско льку в случаях, когда эти издержки производства будут квалифицированы впоследствии как убытки, при наличии кредитор ской задолженности поставщикам и покупателям, при существую щих соотношениях собственного и заемного капитала и отсутствии прозрачности данных отчетности о неплатежах и банкротстве понесут убытки не только кредиторы, но и экономика страны в целом. Например, в первой половине года предприятие может быть прибы льным за чужой счет, т. е. за счет своих кредиторов, а во второй по ловине года станет исключительно убыточным, переработав матери альные ресурсы на налоги и выведя из оборота часть временно сво бодных денежных средств.
В создавшейся ситуации альтернативное решение состоит в том, что потребленное имущество в виде оборотных средств до момента его оплаты нельзя считать ликвидным и надлежит учитывать как предназначенные к признанию расходы на внебалансовых счетах с условным списанием всех издержек производства по принципу совокупных расходов либо квалифицировать их в учете как расходы будущих отчетных периодов, что значительно легче, с одновремен ным запретом банкам кредитовать предприятия под эти расходы, кроме случаев, когда путем независимой экспертизы не будет дока зана их полная ликвидность. Другой вариант решения проблемы в том, чтобы остатки средств в запасах или издержках производства отражать на балансовых счетах, как это предусмотрено действующи ми правилами учета, используя метод определения издержек производства посредством расчета их величины, приходящейся на оборот по продажам продукции.
Таким образом, достоянное развитие товарно-денежных отно шений настоятельно требует дальнейшего расширения экономико- правовых положений для ведения бухгалтерского управленческого учета. Совершенствование законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета как функции системы управления экономикой позволит эффективно организовывать управленческий учет издержек производства на промышленных предприятиях в целях приня тия оптимальных управленческих решений по регулированию про цесса формирования издержек производства, себестоимости продук ции и продажных цен.
2.2. Сходство и взаимосвязь финансового и управленческого учета
Современное предприятие со своей сложной структурой производств выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с конкретными внутренними и внешними целями. Он определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии. Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, непосредственно с ним связан.
Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования, данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также нормативно-справочной информации, дополнения одного вида учета показателями учета другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления.