Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия 23 (стр. 4 из 9)
Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рисунке 4.
Рисунок 4 – Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Из рисунка 4 видно, как с увеличением объема производства увеличивается сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
На рисунке 5 для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.
Рисунок 5 – Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.
Система факторов, влияющих на уровень себестоимости, приведена на рисунке 6.
 |
 |  | | |
 | |||
 |  | ||
Рисунок 6 – Система факторов, влияющих на уровень затрат
2.3.1 Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат.
Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:
- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.
При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).
Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным
полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов, складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.
На нашем предприятии ТЗР планировались в размере 3% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом, заготовительная себестоимость материалов составляла 103% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 3,5%. Перерасход составил 1% (104% – 103%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 91923 тыс. руб. (см. табл. 2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:
т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась на 441,94 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.
Доля затрат на вспомогательные материалы, энергию, топливо, воду в себестоимости продукции достигают 40 % всех расходов. Поэтому снижение расходов по этим статьям оказывает большое влияние на себестоимость. Уменьшение себестоимости продукции достигается при изменении расходов материалов, топлива и энергии как за счет снижения расходных коэффициентов на единицу продукции, так и за счет изменения цен на применяемые материалы, топливо и энергию.
Снижение расходных коэффициентов достигается за счет внедрения и учета прогрессивных расходных норм, а также контроля за ними, утилизацию вторичных расходов и отходов.
При изменении только расходных коэффициентов отклонение себестоимости определяют по формуле:
где 
- величина изменения себестоимости продукции, руб.; 
и 
- фактическая и плановая удельные нормы расхода; 
- плановая цена материала, руб.При измени только цен отклонение себестоимости продукции определяют по формуле:
где
- фактическая цена материала, руб.При изменении цен и расходных коэффициентов общее отклонение составляет:
В таблице 4 приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости одно м3 железобетона. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель, представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).
| Таблица 5 - Анализ затрат на материалы на 1 м3 железобетона | |||||||||||||||
| Наименование калькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий | Расход, т | Цена за т, тыс.руб. | Сумма тыс.руб. | Отклонение от плана тыс.руб. | |||||||||||
| план | отчет | план | отчет | план | отчет | пересчитанный плановый показатель | всего | в том числе за счет | |||||||
| норм | цен | ||||||||||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |||||
| Сырье и основные материалы: | |||||||||||||||
| Вода | 0,14 | 0,14 | 0,01 | 0,01 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||||
| Цемент | 0,28 | 0,28 | 3,44 | 4,27 | 0,96 | 1,20 | 0,96 | 0,23 | 0,00 | 0,23 | |||||
| Щебень | 1,42 | 1,42 | 0,34 | 0,51 | 0,48 | 0,73 | 0,48 | 0,24 | 0,00 | 0,24 | |||||
| Песок | 0,59 | 0,59 | 0,11 | 0,15 | 0,06 | 0,09 | 0,06 | 0,03 | 0,00 | 0,03 | |||||
| Арматура | 0,12 | 0,12 | 7,01 | 8,33 | 0,84 | 1,00 | 0,84 | 0,16 | 0,00 | 0,16 | |||||
| ИТОГО основных материалов | 2,55 | 2,55 | 10,92 | 13,28 | 2,35 | 3,02 | 2,35 | 0,66 | 0,00 | 0,66 | |||||
По результатам полученных в таблице 5 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного куб. м железобетона возросла на 0,66 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+0,66 тыс. руб.). Изменения норм расходов в отчетном периоде по сравнению с плановым, так как продукция изготавливается в соответствии с принятыми нормативами, и изменение нормы расхода отрицательно влияет на и качество продукции, ухудшая его конструкционные
свойства, что категорически не приемлемо в области применения готового продукта данного производства. Поэтому уменьшить себестоимость за счет сырья и материалов возможно лишь при поиске новых поставщиков, которые способны предложить более низкие цены.