Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа, которому подвергаются основные фонды.
В процессе использования в торговле основные производственные фонды изнашиваются физически и морально.
Под физическим износом основных производственных фондов понимается материальный износ машин, зданий, оборудования и других средств, в результате чего частично теряется их первоначальная стоимость и ухудшаются технические характеристики.
Моральный износ основных фондов означает потерю ими потребительной стоимости под влиянием технического прогресса.
Величина износа основных фондов определяется исходя из их стоимости и сроков амортизации. Амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости основных фондов на издержки обращения. Нормы амортизации дифференцированы по элементам основных фондов и устанавливаются в процентах к амортизируемой стоимости в расчете на год с подразделением на полное восстановление и капитальный ремонт [33, c .53].
Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов; в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке. Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, учитывается исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим не денежную форму исполнения обязательств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете передающей стороны.
Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных в самой организации, определяется по стоимости их изготовления и доведения до рабочего состояния. В стоимость изготовления включаются основных средств включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление.
Исчисление первоначальной стоимости и определяет порядок первичной оценки основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в конце отчетного года в связи с включением в стоимость объектов следующих затрат, обособленно учитываемых в течение года в качестве капитальных вложений:
- процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств а эксплуатацию;
- курсовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
- суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию [54, c. 150] .
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, реконструкции, дооборудования, частичной ликвидации объектов основных средств, их переоценке по решению Правительства.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа.
В условиях инфляции по решению Правительства периодически проводится переоценка основных средств, позволяющая устранить несоответствие первоначальной стоимости основных средств, приобретенных ранее, современным ценам. При проведении переоценки основных средств путем уточнения их первоначальной стоимости получают так называемую восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств следует понимать стоимость, установленную в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.
В Республике Беларусь переоценка основных средств обычно проводится один раз в год в соответствии с приказом (постановлением) Министерства статистики и анализа с применением альтернативных методов переоценки:
- индексацией первоначальной (восстановительной) стоимости путем применения коэффициентов переоценки. Для определения коэффициентов пересчета необходимо каждый объект основных средств соотнести с таблицей групп и видов основных средств. Группировка основных средств при их переоценке осуществляется на основе шифров Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы. После отнесения объектов основных средств к определенным группам применяются коэффициенты изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, публикуемые Министерством статистики и анализа Республики Беларусь;
- прямым пересчетом первоначальной (восстановительной) стоимости по сложившимся рыночным ценам на определенные виды основных средств по состоянию на 1 января соответствующего года; Для документального подтверждения восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы представленные в письменной форме следующие документы и материалы:
- сведения о стоимости новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке);
- сведения об уровне цен от торгующих организаций;
- сведения об уровне цен на основные средства, опубликованные в информационном бюллетене “Цены и тарифы”, издаваемом ежемесячно Информационно-аналитическим центром по ценам Научно-исследовательского экономического института Министерства экономики Республики Беларусь, либо представленные этим центром по запросу организации;
- заключения о восстановительной стоимости зданий, сооружений и других объектов, входящих в состав основных средств, подготовленные организациями и индивидуальными предпринимателями, занимающимися оценочной деятельностью.
Сведения об уровне цен на основные средства используются без учета налога на добавленную стоимость. Если цена объекта основных средств приведена с учетом налога на добавленную стоимость, организация может произвести самостоятельный расчет и вычесть из этой цены сумму налога на добавленную стоимость. Для объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения, на основе восстановительной стоимости аналогичных выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускающихся и современных объектов.
- восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту по усмотрению организации, может быть определена путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на день проведения переоценки.
При этом организациям, проводящим переоценку, дано право переоценивать одну часть имеющихся у них основных средств одним методом, а другую - другим. Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском учете организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если иное не установлено законодательством. Сумма переоценки основных средств зачисляется предприятием на увеличение собственных источников [52].
В ИООО «Интертэйст» первоначальная оценка производиться по покупной стоимости, все основные средства приобретаются за плату. Переоценка основных средств производится ежегодно, в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В соответствии с Положением учетной политики организации амортизация начисляется линейным методом ( приложение В).
1.2. Обзор экономической литературы и основные проблемы учета и контроля основных средств
Вопрос учета и контроля операций по движению основных средств достаточно широко освещен как в отечественной, так и в зарубежной литературе. Многие исследователи прибегали к изучению данной темы в своих работах, в которых они приводят немало советов, рекомендаций, мнений и взглядов.
Для исследования современных форм учета движения основных средств в соответствии с белорусским законодательством использовалась и отечественная литература: “Бухгалтерский учет в общественном питании” под общей редакцией Г.Г. Завилейского, Ф.Н. Гордовича [6]. “ Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании”, под редакцией Л.И. Кравченко [10].