Аналитические процедуры в аудите 2 (стр. 3 из 6)

На этапе планирования в целях ознакомления с данными системами и вынесения предварительного суждения о степени их надежности, целесообразнее, на мой взгляд, применять аналитические процедуры преимущественно качественного характера, которые позволяют оценивать:

-адекватность организационной структуры с учетом размера и степени

сложности бизнеса клиента;

-соответствие систем контроля специфике и масштабам деятельности;

-состояние кадровой политики;

-уровень организационной структуры бухгалтерской службы;

- правомерность применения той или иной системы налогообложения; . -технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета и

порядка составления бухгалтерской отчетности.

Наряду с «качественными» аналитическими процедурами для оценки отдельных средств контроля могут быть использованы процедуры количественные. Например, определение удельного веса сомнительной дебиторской задолженности в ее общем объеме, установление соотношения дебиторской и кредиторской задолженности могут служить характеристиками состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основные аналитические процедуры на стадии планирования аудита связаны с анализом собственно финансовой отчетности клиента за рассматриваемый период. К ним относятся: анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними; перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности.

Наиболее часто на стадии планирования применяются расчеты коэффициентов ликвидности, платежеспособности, рентабельности и оборачиваемости и их сравнение со значениями за предыдущий период или среднеотраслевыми значениями.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. [15]

2.2. Определение основных показателей планирования аудита по результатам аналитических процедур

Результатом этапа планирования является общий план аудита с описанием предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки и программы аудита, определяющие характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. При этом общий план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

В качестве целей аналитических процедур на этапе планирования мы рассматриваем: [15]

- выявление областей потенциального риска;

- оценка уровня аудиторского риска;

- оценка уровня существенности.

Рис. 1. Этап планирования аудита

К областям потенциального риска относятся статьи, изменение доли которых в структуре валюты баланса в отчетном периоде составило более 10%, либо темп роста статьи отклоняется от темпа роста валюты баланса в 1,5 раза, а также новые статьи баланса. Полученные результаты рекомендуется оформлять в виде рабочей таблицы (табл. 1)

Таблица 1

Области потенциального риск аудитора (по данным ООО «Агат»)

Анализ баланса	Статьи баланса, требующие изучения
АКТИВ
1. Динамика статей: значительное увеличение, уменьшение.
1.1 Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более чем на 10%	Основные средства - повышение на 36,9% Незавершенное строительство-снижение на 33,9%
1.2 Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза (Темп роста валюты баланса=141,2%; темп роста, увеличенный в 1,5 раза =211,8%; Темп роста, уменьшенный в 1,5 раза=94,1%	Основные средства - темп роста 314,2% Незавершенное строительство-темп роста 83,4 Прочие дебиторы- темп роста 503,9%
2.Появление новых статей	Расходы будущих периодов
ПАССИВ
1. Динамика статей: значительное увеличение, уменьшение, уменьшение
1.1 Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более чем на 10%	Нет
1.2 Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза (Темп роста валюты баланса=141,2%; темп роста, увеличенный в 1,5 раза =211,8%; Темп роста, уменьшенный в 1,5 раза=94,1%	Поставщик и подрядчики-0% Задолженность перед внебюджетными фондами -темп роста 63,7% Задолженность пред бюджетом- 247,6% Прочие кредиторы-82,9% Доходы будущих периодов- темп роста 436,5 Резервы предстоящих расходов -53,6
2.Появление новых статей	Резервный капитал Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев Задолженность учредителям по выплате доходов

Данные проводятся отдельно по активу и пассиву бухгалтерского баланса. В графе «Статьи баланса, требующие изучения» аудитор перечисляет статьи, которые превышают нормативы графы «Анализ баланса», и величины превышения в процентах.

Выявить области, значимые для аудита, и области потенциального риска позволяет применение таких аналитических процедур, как расчет удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге и сравнение показателей проверяемой отчетности с аналогичными данными предыдущих периодов с выделением позиций, имеющих большие отклонения.

Следующим шагом при подготовке общего плана и программы аудита предлагаемой методики является установление приемлемых для аудитора уровней существенности и аудиторского риска.

Общие принципы оценки аудиторского риска регламентируются ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль , осуществляемый аудируемым лицом» Аудитор использует проффесиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако необходимо стремиться к его минимуму, планировать проводить аудит таким образом , чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. В отечественной аудиторской практике фактическая оценка величины аудиторского риска, как правило, не производится. Он принимается равным 5%, либо его уровень определяется как низкий.

Уровень риска изначально определяется отдельно по показателям актива и пассива бухгалтерского баланса. Общий риск аудитора оценивается по наиболее высокому уровню риска из двух - по активу или пассиву.

В соответствии с ФПСАД №8 аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. [10] Оценка уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля производится на основе полученных данных в результате изучения о оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента путем проведения тестов средств внутреннего контроля, в связи с чем не рассматривается в рамках настоящего исследования, целью которого является изучение применения аналитических процедур.

Другим основным показателем, который оценивается на этапе планирования, является уровень существенности. Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, установлены ФПСАД №4 «Существенность в аудите».

При определении уровня существенности используются такие источники, как сопоставимая информация финансовых отчетов проверяемого и прошлых периодов. При этом применяются следующие аналитические процедуры: чтение финансовой (бухгалтерской) отчетности, сравнение отчетных показателей с нормативными значениями, выявление тенденции в изменении показателей.

В ФПСАД №4 отсутствуют какие-либо конкретные рекомендации по порядку расчета уровня существенности. Ранее действующим стандартом, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, определялось, что уровень существенности рассчитывается путем вычисления определенной доли от базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса или показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. В приложении к стандарту был приведен пример системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности, имеющий рекомендательный характер. Между тем большинство средних и мелких аудиторских фирм в виду отсутствия практического опыта и других рекомендаций приняли его за основу при разработке внутрифирменных инструкций и применяют по настоящий момент. Однако использование данной методики без каких-либо модификаций, на наш взгляд, не удовлетворяет современным условиям .