Аналитические процедуры в аудите 2

Автором предлагается следующий алгоритм нахождения уровня существенности.

1. Определяются базовые показатели финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, на основе которых будет рассчитываться единый показатель уровня су­щественности, вычисляются их доли. Базовые показатели и их доли выбирают­ся в соответствии с рекомендациями, приведенными в ПСАД «Существенность и аудиторский риск». Одновременно необходимо решить: использовать при расчете отчетные или усредненные их значения за текущий и предшествующие годы. С этой целью предварительно анализируются результаты ранее прове­денного горизонтального анализа основных форм финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента и учитывается динамика показателей, принимаемых в каче­стве базовых величин при расчете уровня существенности. Критерием для при­менения усредненных показателей является отклонение отчетных данных от предыдущих более чем на 30%.

2. Рассчитывается предварительное значение уровня существенности как среднеарифметическое принимаемых базовых показателей с учетом рекомен­даций ПСАД. Размер отклонений наибольших и наименьших величин от сред­него, а также округлений составляет в пределах 20%.

3. Предварительное значение уровня существенности сравнивается с мак­симально допустимой величиной искажений основных показателей деятельно­сти предприятия. В качестве последних рассматриваются: балансовая прибыль, размер чистых активов, коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами. Указанные параметры выбраны в по следующим причинам. Прибыль и вытекающие из нее напрямую пока­затели являются одними из наиболее важных для потенциальных партнеров. Расчет чистых активов является обязательным для акционерных обществ, так как на основании этого расчета принимаются, в частности, решения об из­менении величины уставного капитала; кроме того, именно величина чистых активов наиболее точно характеризует размер собственных средств предпри­ятия. Расчеты коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собст­венными оборотными средствами являются характерными для определения ве­роятности банкротства.

4. Рассматривается вопрос об увеличении (уменьшении) предварительного значения уровня существенности. При этом следует обратить внимание на сле­дующее :

-максимально допустимые искажения не должны менять тенденцию в из­менении соответствующих показателей деятельности предприятия;

-изменения в таких статьях, как балансовая прибыль, себестоимость, реали­зация, валюта баланса и собственные средства, не должны превышать (в общем объеме) 5% от соответствующих показателей Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса. Такой уровень существенности вытекает из п.1 Указа­ний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности , со­гласно которому существенной может быть признана сумма в отчетности, от­ношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

5. Принимается уровень существенности в отношении всей финансовой(бухгалтерской) отчетности.

6. Единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности. Сумма принятого единого показателя равномерно делится между активом и пассивом бухгалтерского ба­ланса. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, который был рассчитан на этапе предварительного пла­нирования в результате выполнения вертикального анализа бухгалтерского ба­ланса. [ 12]

Покажем проведение анализа влияния единого уровня существенности на основные показатели деятельности организации по данным ООО «Агат». Значения основных показателей деятельности и критерии сравнения представлены в таблице 2

Таблица 2

Анализ влияния уровня существенности на основные показатели деятельностиорганизации (по данным ООО «Агат»)

Наименование показателя Значение, тыс. руб. Критерий сравнения Значение, тыс. руб.
Балансовая прибыль 344 513 Прибыль прошлого года 3 234 765
Чистые активы 2 883 383 Уставный капитал 2 373 156
Коэффициент текущей ликвидности 2,13 Установленный норматив ≥ 2
Коэффициент обеспеченности собст­венными оборотными средствами -0,10 Установленный норматив ≥ 0.1

Предварительный уровень существенности равен 300 млн. руб.

При рассмотрении такого показателя, как балансовая прибыль, видно, что в случае, например, занижения себестоимости на 300 000 тыс. руб. фактическая величина прибыли составит 44 513 тыс. руб.; в случае завышения-644 513 тыс. руб. И в том, и в другом случае полученная величина существенно ниже пока­зателя прибыли прошлого года, тенденция снижения прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим не нарушается. Однако искажение в размере 350 000 тыс. руб. в сторону завышения прибыли может привести к тому, что реально предприятием получен убыток. Таким образом, для данного показателя предварительно рассчитанное значение уровня существенности мы должны принять в качестве максимально допустимой величины искажений.

Величина чистых активов предприятия на отчетную дату больше размера уставного капитала на 510 227 тыс. руб., что находится в пределах предвари­тельного уровня существенности.

Значение коэффициента текущей ликвидности составляет 2,13, что выше установленного норматива. Изменения размеров оборотных средств и/или краткосрочных обязательств на величину рассчитанного уровня существенно­сти приводит к колебаниям коэффициента от 2,03 до 2,24, т.е. нижнее значение приближается к норме и незначительное увеличение искажений может привес­ти к его снижению ниже норматива. Данное обстоятельство определяет предва­рительный уровень существенности в качестве максимальной величины.

Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами свидетельствует об их отсутствии.

Величина недостат­ка составляет 1 915 504 тыс. руб., т.е. данная сумма не покрывается установ­ленной величиной уровня существенности, и в случае искажения показателей, используемых при расчете, на 300 000 тыс. руб. значение коэффициента суще­ственным образом не изменится.

Учитывая, что значение предварительного уровня существенности не ис­кажает существенным образом основные показатели деятельности предприятия и его максимальность для таких показателей, как балансовая прибыль и коэф­фициент текущей ликвидности, величина в размере 300 000 тыс. руб. признает­ся в качестве единого уровня существенности по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, использование аналитических процедур на этапе планиро­вания аудита позволяет выявить наиболее значимые области аудита, установить уровень аудиторского риска, рассчитать приемлемый уровень существенности, которые принимаются во внимание при составлении плана и программы ауди­та. При этом аудитор постоянно обращается к информации, полученной ранее на этапе предварительного планирования. Вся полученная информация помога­ет аудитору правильно сформировать аудиторскую выборку для проведения аудиторских процедур на этапе проверки по существу. [15]

2.3.Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу

В соответствии с ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства» аудитор обя­зан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, с тем что­бы сделать обоснованные выводы и на их основе выразить мнение о достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности[9]. Аудиторские доказательства получают в результате выполнения комплекса тестов средств внутреннего кон­троля и процедур проверки по существу. При этом аудитор исходит из положе­ния, что проведение проверок на соответствие средств контроля эффективно только в случае, если время и усилия, сэкономленные при проведении проверок на существенность, превышают время и усилия, потраченные на проведение проверок на соответствие средств контроля. [2]

Российские аудиторы при проведении аудита, как правило, не акцентиру­ют внимание на использовании тестов внутреннего контроля и разрабатывают программы проведения проверок на существенность.

Уверенность, с которой аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору рекомендуется обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;