Согласно статье 16 Закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:
- работы по трудовому договору;
- государственной гражданской или муниципальной службы;
- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Пример:
Сотрудник ООО «Планета» Потапов П.А. проболел с 12 по 17 января 2007 года включительно (всего шесть календарных дней). На фирме работник трудится четыре года. До этого Потапов работал в другой организации три года, после увольнения из которой четыре месяца искал новую работу. Таким образом, страховой стаж Потапова - семь лет. Следовательно, Потапову полагается пособие в размере 80 процентов заработка.
При этом перерыв в работе в несколько месяцев с 2007 года в расчет уже не принимается.
Следует отметить, что при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. То есть дневное пособие в 2007 году следует умножать на календарные дни болезни. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС России. Такой механизм расчета, как правило, выгоднее работникам. Особенно если на период болезни приходится много выходных дней, как, например, в начале года.
Для расчета суммы больничного бухгалтер сначала должен посчитать заработок сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Посчитав заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника.
После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум.
Если сотрудник работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимума по каждому месту работы. То есть в 2007 году получить пособие сотрудник вправе по каждому месту работы.
Пособия по временной нетрудоспособности, в отличие от декретных, облагаются НДФЛ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Воспользуемся условием предыдущего примера.
Общий заработок Потапова за 2006 год составил 210 520 руб. В 2006 году 365 календарных дней. Прошлый год Потапов отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер ООО «Планета» рассчитал так:
210 520 руб.: 365 дн. X 80% = 461,41 руб.
Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в январе 2007 года составит:
16 125 руб.: 31 дн. = 520,16 руб.,
где 31 - число календарных дней в январе 2007 года.
Таким образом, работнику полагается пособие исходя из его заработка (461,41 руб. меньше, чем 520,16 руб.). Сумма по больничному составит:
461,41 руб. X 6 дн. = 2768,46 руб.
13.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:
- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;
- по видам начислений;
- по источникам выплат;
- по структурным подразделениям;
- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.
На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.
В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.
В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.
Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.
Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;
- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.
Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.
Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.
На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.
Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.
Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.
В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от прочих операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.
Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. По кредиту данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п.
В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».