Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Налог на прибыль организаций. Данный налог регламентируется гл. 25 НК РФ.
Как и всем налогам, налогу на прибыль свойственны две функции: фискальная и регулирующая.
Плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).
В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налоговые ставки определены ст. 284 НК РФ.
2. Единый социальный налог в социально-культурной сфере и туризме
В современных условиях многие коммерческие организации обладают развитой социальной инфраструктурой, имея в своем составе объекты социально-культурной сферы: оздоровительные лагеря, дома отдыха, детские сады, ясли, грязелечебницы, фитнесс-клубы, тренажерные залы, сауны, конно-спортивные клубы и т. д. В последнее время внесены существенные изменения в законодательство, регулирующее порядок налогообложения перечисленных объектов. Эти изменения вызывают на практике большое количество вопросов.
Согласно Общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) № 1 75 018, утвержденному Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (далее - Классификатор отраслей), к социально-культурной сфере относятся объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения. При этом ОКОНХ используется в статистических целях для отнесения деятельности организации к отдельным отраслям народного хозяйства.
Отнесение имущественных объектов организаций к социально-культурной сфере осуществляется исходя из их фактического использования организацией для ведения соответствующего вида деятельности.
Согласно письму МНС России от 20.10.2000 № ФС-6-09/815@ организации должны соблюдать требование обязательного наличия в адресной части бухгалтерской отчетности кода отрасли по ОКОНХ. Это необходимо для формирования налоговой отчетности о поступлении и задолженности налоговых платежей по основным отраслям экономики. Для целей налогового учета ОКОНХ должен применяться с учетом норм, установленных законодательством о налогах и сборах.
Для целей бухгалтерского учета перечень объектов социально-культурной сферы приведен в комментарии к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В перечень включены детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения, столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, состоящие на балансе организации, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
В налоговом законодательстве приведен свой перечень объектов социально-культурной сферы. Статьей 2751 НК РФ для целей налогообложения прибыли к объектам социально-культурной сферы отнесены объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
Деятельность объектов социально-культурной сферы, числящихся на балансе организаций, зачастую не связана с производственной деятельностью. Они создаются для социального обеспечения своих работников, которым услуги указанных объектов передаются безвозмездно.
Является ли стоимость безвозмездно предоставленных услуг объектом налогообложения по ЕСН? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, включается ли стоимость данных услуг в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Напомним, что ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями и предпринимателями в пользу физических лиц по трудовым договорам, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и по авторским договорам.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения по таким договорам независимо от формы, в которой они осуществляются. В частности, в налоговую базу включается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (п. 1 ст. 237 НК РФ). ЕСН организация исчисляет с рыночной стоимости таких услуг, включая НДС (п. 4 ст. 237 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ любые выплаты в пользу работников (независимо от формы, в которой они произведены) не облагаются ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При определении выплат, которые относятся к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться требованиями, установленными в главе 25 НК РФ.
Работники, которые пользуются услугами объектов социально-культурной сферы, принадлежащих коммерческой организации, бесплатно, получают от организации доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Причем налоговой базой по налогу на доходы физических лиц признается рыночная стоимость таких услуг, включая соответствующие суммы НДС.
ПРИМЕР
На балансе коммерческой организации находится Дом культуры. В нем проводятся бесплатные занятия по обучению работников организации бальным танцам. Рыночная стоимость подобных занятий в месяц составляет 900 руб.
Следовательно, в состав налогооблагаемой базы по НДФЛ работников, посещающих кружок бальных танцев, ежемесячно включается 900 руб.
В то же время стоимость обучения бальным танцам не облагается ЕСН, так как расходы на оплату занятий в кружках или спортивных секциях не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Список использованной литературы
1. Дубова М.Д. Роль единого социального налога в реализации социальной политики государства // Финансы. 2002. №12.
2. Краснопёров О.А. Комментарий главы 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог» // СПС «ГАРАНТ». 2004.
3. Мальцева Е. А. Налогообложение социально-культурной сферы. // Российский налоговый курьер. 2004 № 21.
4. Орлова Е. В. Объекты социально-культурной сферы на балансе организации.// Российский налоговый курьер. 2002 № 22.
5. Налоговое право. Особенная часть. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Под ред. О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К.Краснов. // СПС ГАРАНТ, 2003 г.
6. Федорова М.Ю. Единый социальный налог как способ финансирования социального страхования. // Журнал российского права. 2002. N 5.
7. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов. - ЗАО Юстицинформ, 2005 г.