На фирме работают сотрудники старше 1966 года рождения. Ни у одного из них доход с начала года не превысил 280 000 руб.
В IV квартале работникам «Актива» были начислены заработная плата и вознаграждение по договору подряда в сумме 210 000 руб. То есть в октябре, ноябре и декабре было начислено по 70 000 руб., в том числе вознаграждение по договору подряда 6000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно).
По строке 0100 указывают общую сумму доходов, начисленных работникам. Однако сюда не включают:
-выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). В нашем примере это материальная помощь в размере 10 000 руб. Она показана по строке 1000 декларации;
-выплаты, которые не облагают ЕСН по статье 238 Налогового кодекса. В нашем примере это пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб. Они показаны по строке 1100 (графа 3).
В графе 4 по строкам 0100-0140 при расчете сумм налога в ФСС России не указывают выплаты по договору подряда в размере 24 000 руб. Эта сумма показана в графе 4 строки 1100 декларации.
Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования, будет равна 910 300 руб. (886 300 + 24 000). А налоговая база по ЕСН, которую уплачивают в бюджет ФСС России, составит 886 300 руб. База по страховым взносам в Пенсионный фонд совпадает с налоговой базой по ЕСН в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.
Налоговую льготу по ЕСН нужно применить к выплатам работнику-инвалиду в размере 100 000 руб. за налоговый период.
Таким образом, по строке 0100 бухгалтер «Актива» укажет:
в графах 3 и 5 — выплаты в размере 910 300 руб.;
в графе 4 — выплаты в размере 886 300 руб.
По строке 0110 бухгалтер отразит выплаты за IV квартал:
в графах 3 и 5 — 210 000 руб.;
в графе 4 — 204 000 руб. (210 000 - 6000).
По строкам 0120-0140 покажет помесячные выплаты за октябрь-декабрь:
в графах 3 и 5 — 70 000 руб.;
в графе 4 — 68 000 руб. (70 000 - 2000).
По строке 0200 отражают сумму налога, начисленную к уплате за прошедший год. Для этого налоговую базу (строка 0100) нужно умножить на ставку налога. Поскольку ни у одного из сотрудников суммарный доход за год не превысил 280 000 руб., то нужно использовать следующие ставки:
в федеральный бюджет — 20%;
в Фонд социального страхования — 2,9%;
в Федеральный фонд медицинского страхования — 1,1%;
в территориальный фонд медицинского страхования — 2%.
По строке 0210 бухгалтер отразит величину начисленного налога за последний квартал прошлого года.
В строку 0300 вписывают сумму взносов в Пенсионный фонд, начисленную фирмой. На эту сумму можно уменьшить перечисления ЕСН в федеральный бюджет. В данном примере за всех сотрудников фирма платит взносы по ставке 14%. Тогда строки 0300-0340 будут заполнены так: строка 0300 — 127 442 руб. (910 300 руб. х 14%); строка 0310 — 29 400 руб. (210 000 руб. х 14%); строки 0320, 0330 и 0340 — 9800 руб. (70 000 руб. х 14%).
В строке 0400 бухгалтер укажет сумму льгот за налоговый период, на которые фирма имеет право по статье 239 Налогового кодекса. Эта сумма на одно физическое лицо составляет не более 100 000 руб.
Правомерность применения указанных льгот подтверждается фирмами при заполнении ими разделов 3 и 3.1 декларации.
По строке 0500 нужно показать авансовые платежи по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в связи с применением льгот. Эти льготы установлены статьей 239 Налогового кодекса.
Показатель по строке 0500 рассчитывают так (графа 3): Стр. 0400 х 20% - Стр. 0400 х 14% = Стр. 0500.
Показатели по строке 0500 в графах 4, 5 и 6 получают умножением сумм налоговых льгот по строке 0400 на ставки налога.
По строке 0600 сумма начисленного налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период будет отражена:
по графе 3 — как разница строк 0200, 0300 и 0500;
по графам 4, 5, 6 — как разница строк 0200 и 0500.
По строке 0610 бухгалтер, используя формулу в графе 1 данной строки, укажет сумму начисленного налога за последний квартал налогового периода. Также эти суммы можно рассчитать как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке 0600 декларации, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за последний отчетный период.
По строкам 0620-0640 надо показать суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода.
По строке 0700 — расходы по социальному страхованию, которые понесла фирма (в частности, оплата по больничному листу). «Актив» отразит по этой строке 16 000 руб. В строках 0710-0740 нужно привести сумму каждой выплаты по месяцам (октябрь, ноябрь и декабрь).
Средств из соцстраха «Актив» не получал. Поэтому в строках 0800-0840 декларации нужно поставить прочерки.
По строке 0900 «Актив» должен указать разницу между данными строк 0600 и 0700. Она составит 6803 руб. (22 803 - 16 000).
В аналогичном порядке заполняют строки 0910-0940.
Заключение
В данной работе рассмотрена тема – единый социальный налог. Единый социальныйналог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств при реализации праваграждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение(страхование) и медицинскую помощь.
Налогоплательщики ЕСН помимо этого налога уплачивают страховые взносына обязательное пенсионное страхование. При этом сумма ЕСН, подлежащаяуплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов наобязательное пенсионное страхованиеЛица, производящие выплаты физическим лицам, дополнительно уплачиваютстраховые взносы в ФСС РФ в части обязательного страхования от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний.Объект налогообложения для исчисления налога зависит от категорииналогоплательщика. В частности, для организаций, производящих выплатынаемным работникам, объектом налогообложения признаются выплаты и иныевознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальнымпредпринимателям), а также по авторским договорам.Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой онипроизводятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты неотнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыльорганизаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.Для исчисления суммы налога определяется налоговая база. Дляналогоплательщиков-организаций она определяется как сумма выплат и иныхвознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных заналоговый период в пользу физических лиц.При определении налоговой базы учитываются любые выплаты ивознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), внезависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.С введением единого социального налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения. Средства, поступающие от единого социального налога на прежних условиях остаются в распоряжении трех государственных социальных внебюджетных фондов. Объем этих средств, даже при самой консервативной оценке, основанной на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - вполне достаточен для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами. Если же произойдут ожидаемые подвижки в политике организаций в отношении заработной платы своих работников, можно рассчитывать даже на улучшение финансового состояния фондов и расширение правительственных социальных программ.
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Гражданский кодекс РФ, от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в в ред. в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ //Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Приказ МНС РФ от 05.06.2002 № БГ -3-05/344 «Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН» //Экономика и жизнь.- 2002.
5. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004.
6. Белов С. Налоги. Передаточные схемы//Двойная запись. 2005. № 11.
7. Бойко Л.П. Единый социальный налог.- М.,2004.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002.
9. Братчикова Н.В. Единый Социальный налог (взнос): Практическое пособие.- М., 2001.
10. Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп./Отв.ред. проф. Е.А.Суханов. – М.: Издательство БЕК, 2002. Т.II. Полутом 2.
11. Данилин В.В. Единый социальный налог//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4.
12. Ковтун Е. Налогообложение //Директор-инфо. 2003. № 36.
13. Кучеров И.И. Налоговое право России. – М., 2001.
14. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. – М.: Юристъ, 2005.
15. Меньков А. ЕСН //Финансы. 2003. № 6.
16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
17. ЕСН. Комментарий к главе 24 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005.
18. Налоги и налогообложение: Учебник./под ред. Романовского. - Спб., 2000.
19. Налоги./Под ред. Д.Г.Черника. - М., Финансы и статистика, 2001.
20. Налоговое право России: Учебник/Под ред .Л.В.Сальниковой, И.Д.Еналеевой. – М.: Юстицинформ, 2005.
21. Новиков А.В. Налоговые правонарушения. – М., 2002.
22. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред. М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНФРА-М, 2002.
23. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 24 Налогового кодекса Российской Федерации «ЕСН - М.: Экономистъ, 2005.
24. Налоговое право: Учебник/Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. – М.: Юристъ, 2004.
25. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты ЕСН//Консультант бухгалтера. 2003. № 5.
26. Шилкин С.А. Налоговое право//Главхбух. 2005. № 5.