- арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах (как правило, осуществляется выборочным методом)
- правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документа действовавшему на момент совершения операции законодательству.
В случаях непредставления проверяющим необходимых для налоговой проверки документов, а также установления фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка процесс проверки не прерывается. В этих случаях налоговый орган принимает меры к получению документов характеризующих финансово хозяйственную деятельность налогоплательщика, от организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, с которыми налогоплательщик имел хозяйственные связи, других контролирующих органов, от банков и иных кредитных организаций.
При невозможности исчисления сумм налогов подлежащих уплате в бюджет, на основе указанных документов налогоплательщику может быть предложено в кратчайшие сроки принять меры к восстановлению учета и предоставлению проверяющим необходимых для проверки документов.
В случае, если проверкой установлены факты искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов., нарушений порядка ведения бухгалтерской отчетности, составления отчетности и налоговых деклараций, приведшие к занижению налогоплательщиком сумм налогов, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по фактам выявленных нарушений и обеспечению доказательного подтверждения этих нарушений, а также по исчислению сумм неуплаченных налогов и соответствующих налоговых санкций.
3.5. Порядок производства изъятия и выемки документов и предметов:
При наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены, производится изъятие этих документов.
В случае отказа лица, получившего требование налогового органа, от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления документов в установленный пятидневный срок, а также в случаях воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов в помещения или на территории, где находятся необходимые для проведения проверки документы или предметы, должностные лица налоговых органов производят выемку необходимых для проверки документов и предметов.
Основанием для проведения выемки и изъятия документов и предметов является мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку, утвержденное руководителем соответствующего налогового органа. Выемку производят в присутствии понятых (не менее 2-х человек) и лиц, у которых производится выемка. Возможно привлечения специалиста для оказания помощи при производстве выемки. Производству выемки должно предшествовать предъявление проверяющими постановления о производстве выемки. Лицо должно расписаться на постановлении, в случае отказа об этом делается запись заверенная проверяющими и понятыми. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка предметов и документов, добровольно выдать их. В случае отказа добровольно выдать истребованные документы проверяющие проводят выемку принудительно. Должностные лица налогового органа могут изъять:
-копии документов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки. Указанные копии должны быть заверены подписью руководителя организации с приложением печати этой организации с указанием даты заверения,
-подлинники указанных выше документов, в случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов, и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, исправлены или заменены. При их изъятии с них изготавливаются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются.
Выемка оформляется протоколом, составленным в соответствии судебные органы ст. 99 НК РФ.По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. Фактически данное требование увеличивает срок проверки еще на два месяца.
«4» Составление необходимой документации при проведении ВНП.
4.1. Порядок составления акта выездной
налоговой проверки[6].
1.1. По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по форме, приведенной в приложении N 1 к настоящей Инструкции, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.
Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
1.2. В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.
1.3. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.
1.4. В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.
1.5. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.
1.6. В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.
1.7. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям).
При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
1.8. Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
1.9. Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
1.10. Вводная часть акта выездной налоговой проверки (общие положения).
1.10.1. Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала или представительства организации - налогоплательщика).
1.10.2. Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:
номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);
полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя. В случае проведения проверки филиала или представительства организации - налогоплательщика помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование проверяемого филиала или представительства;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). В случае проведения проверки филиала или представительства организации - налогоплательщика помимо ИНН организации - налогоплательщика указывается код причины постановки на учет;
наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого проводилась проверка);
дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;
фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности, с указанием наименования налогового органа, который они представляют, а также их классные чины (при наличии). В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов налоговой полиции во вводной части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности, специальные звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции, который они представляют;