2.2 Действующая система налогообложения ИП Ефимов П.К.
ИП Ефимов П.К.использует упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы на основании Уведомления налоговой инспекции о возможности применения упрощенной системы налогообложения №695 от 17.11.2007 года
Отметим, что в соответствии со ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении доходов не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
В приложении 1 к курсовой работе приведен полный перечень доходов, учитываемых и не учитываемых при определении налоговой базы.
ИП Ефимов П.К. работает с покупателями через расчетный счет в банке. В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу.
Так как ИП Ефимов П.К. выбрал объект налогообложения – доходы, налоговой базой у него признается денежное выражение полученных им доходов. При расчете индивидуальным предпринимателем налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
ИП Ефимов П.К. ведет учет доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.08 № 154н.
Индивидуальный предприниматель Ефимов ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в электронном виде, фрагмент которой приведен в приложении 2 к курсовой работе.
При заполнении книги ИП Ефимов П.К. соблюдает общие правила:
1) Все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности;
2) Все хозяйственные операции отражаются на основании первичных документов;
3) Хозяйственные операции отражаются таким образом, что все необходимые данные по каждому объекту учета производятся в отдельной строке;
4) Книга учета ведется на русском языке;
5) Исправление ошибок разрешается, но оно должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью.
2.3 Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Как уже было сказано в первой главе, при УСН с объектом налогообложения – доходы, налоговая ставка равна 6%.
Сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%), уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Индивидуальным предпринимателем Ефимовым П.К. используется следующий алгоритм исчисления единого налога:
1 этап. Расчет налоговой базы (то есть все доходы выражаются в денежном эквиваленте);
2 этап. Расчет суммы единого налога (умножение величины налоговой базы на ставку налога 6%);
3 этап. Расчет суммы страховых взносов в пенсионный фонд;
4 этап. Если имеются выплаты по временной нетрудоспособности, то рассчитывается сумма выплат;
5 этап. Расчет суммы единого налога к уплате в бюджет ( разница между суммой исчисленного на 2 этапе единого налога и вычетом – суммой страховых взносов в пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности).
Таким образом, если обозначить Т – сумму единого налога к уплате в бюджет, НБ – сумма налоговой базы, Ставка – налоговая ставка в процентах, ОПС – сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ПВН – пособие по временной нетрудоспособности, то алгоритм расчета единого налога можно представить по следующей формуле:
Т=(НБ*Ставка) – ОПС - ПВН
Индивидуальным предпринимателем Ефимовым П.К. единый налог за 1 полугодие исчислялся следующим образом:
В выписке из книги доходов и расходов (табл.2.1) видно, что НБ=269648,03
Таблица 2.1 - Выписка из Книги доходов и расходов ИП Ефимова П.К.
| № п/п | дата и номер первичного документа | Содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1. | 2. | 3. | 4. |
| 1. | п/п 13 от 30.01.2009 | Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №1 | 98446,00 |
| 2. | п\п 36 от 06.02.2009 | Поступление денежных средств на расчетный .счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №2 | 102450,00 |
| 3. | п/п 99 от 06.02.2009 | Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №3 | 44520,00 |
| 4. | п/п 13 от 13.02.2009 | Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №4 | 96102,00 |
| 5. | п/п 27 от 24.02.2009 | Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №5 | 140000,00 |
| 6. | п/п 173 от 27.02.2009 | Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №6 | 61200,00 |
| 7. | п/п 205 от 04.03.2009 | Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №7 | 36000,00 |
| 8. | п/п 192 от 25.03.2009 | Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №8 | 12000,00 |
| 9. | п/п 84 от 27.03.2009 | Поступление денежных средств на расчетный счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №9 | 90400,00 |
| Итого за 1 квартал | 681 118,00 | ||
2. Сумма единого налога равна 681118,00*6%= 40867,08
3. Сумма начисленных страховых взносов за 1 квартал 2009 года составила 21157,24.
4. ИП Ефимовым за данным период выплаты по временной нетрудоспособности не производились.
5. Поскольку сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за 1 квартал 2009 составила более 50% от суммы единого налога (40867,08*50%=20433,54), то к вычету принимаем не фактически начисленные 21157,24, а только предельно возможную сумму – 20433,54)
Тогда сумм налога, подлежащая уплате в бюджет:
40867,08-20433,54=20433,54
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому вследствие применения упрощенной системы налогообложения заполняется в соответствии с гл.26.2 НК РФ, за налоговый период. Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.
В приложении 3 представлена налоговая декларация за прошедший налоговый период – 2008 год, из которой видно сумму полученных доходов, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год.
ИП Ефимов П.К. представляет налоговую декларацию в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.
Индивидуальные предприниматели согласно статье 6 Закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее по тексту Закон №167-ФЗ) признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию:
- как лица, производящие выплаты физическим лицам;
- непосредственно как индивидуальные предприниматели.
Так как ИП Ефимов П.К. одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов, в соответствии с п.1 ст.6 Закона №167-ФЗ, производятся им по каждому основанию отдельно.
Нормами статьи 346.11 НК РФ для индивидуальных предпринимателей нормами сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ.
ИП Ефимов П.К. согласно пункту 1 статьи 28 Закона №167-ФЗ уплачивает суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Он является страхователем по обязательному пенсионному страхованию с момента государственной регистрации и до аннулирования государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. И даже если он какое-то время не получал доходов, все равно обязан уплачивать фиксированный взнос. Его можно уплачивать как частями - по итогам каждого месяца, так и единовременно - в конце года.
Так как ИП Ефимов П.К находится на упрощенном режиме налогообложения с объектом налогообложения - доходы, то взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п.3 ст.346.21 НК РФ вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее не более чем на 50%.
За 1 квартал 2009 года ИП Ефимов П,К получил доход в размере 681118,00. Сумма единого налога составила 681118,00*6%= 40867,08