Особенности налогообложения юридических лиц (стр. 4 из 5)

1. Рассчитаем сумму НДФЛ на доходы на конкретного работника ( например, Сидорова С.П.)

В сумму облагаемых доходов работника Сидорова С.П. входят:

- заработная плата, которая составляет – 282 000 руб. в год;

- премия за производственные результаты – 7 000 руб.

На иждивении у Сидорова С.П. имеется один ребенок, на которого применяется стандартный налоговый вычет(1.4). В налоговом периоде налогоплательщиком была продана квартира находящаяся у него в собственности 2 года, и легковой автомобиль, находящийся у него в собственности 4 года, следовательно, имеет место имущественный вычет(3.1). Налогоплательщик имеет право на два вида вычетов:

- стандартные – 1.3.и 1.4.,

- имущественный – 3.1.

Работодателем учитываются только стандартные вычеты. При декларировании доходов Сидоров С.П. имеет право на пересчет НДФЛ в налоговом органе, при этом может быть выявлена необходимость доплаты НДФЛ. В соответствии с этими условиями доходы по расчету налогового органа будут состоять из доходов, полученных у работодателя и доходов, полученных от продажи квартиры и легкового автомобиля. Стандартные вычеты будут одинаковыми и у работодателя и у налогового органа. Необлагаемых доходов нет, следовательно, доходы учитываемые будут равны доходам общим.

Вычет 1.3. по исходным данным вычет на Сидорова С.П. применялся три месяца. Всего за год вычет 1.3. = 400 руб. * 3 месяца = 1 200 руб.

Вычет 1.4. по исходным данным стандартный вычет на детей Сидорова С.П. применялся одиннадцать месяцев. Всего за год вычет 1.4. = 1 000 руб. (за 1 ребенка) * 11 месяцев * 1 ребенка = 11 000 руб.

Всего стандартные вычеты за год = 1 200 руб. + 11 000 руб. = 12 200 руб.

Вычет 3.1. Необлагаемая сумма дохода от продажи квартиры составляе 1450000 из 2450000, так как квартира находилась в собственности менее 3х лет – 2 года. Доходы от продажи легкового автомобиля в полном объеме подлежат вычету – 189 000 руб., так как легковой автомобиль находился в собственности более 3х лет – 4 года.

Всего имущественные вычеты за год = 1 000 000 руб. + 189 000 руб. = 1 189 000 руб.

Таблица 2. Расчет НДФЛ у работодателя и у налогового органа.

Работодатель	Налоговый орган
1. Доходы общие = заработная плата за год + премия = 282 000 руб. + 7 000 руб. = 289 000 руб.	1. . Доходы общие = доходы полученные у работодаля + доходы от продаж ( квартира и легковой автомобиль) = 289 000 руб.
2. Доходы учитываемые = доходы общие – доходы необлагаемые = 289 000 руб.	2.Доходы учитываемые = доходы общие – доходы необлагаемые = 2 928 000 руб.
3. Доходы облагаемые = доходы учитываемые – вычеты стандартные = 289 000 руб. – 12 200 руб. = 276 800 руб.	3. Доходы облагаемые = доходы учитываемые – вычеты стандартные – вычет имущественный = 2 928 000 руб. – 12 200 руб. – 1 189 000 руб.= 1 726 800 руб.
4. НДФЛ = доходы облагаемые * 13% = 276 800 руб. * 13% = 35 894 руб.	4. НДФЛ = доходы облагаемые * 13% = 1 726 800 руб. * 13% = 224 484 руб.

Так как НДФЛ налогового органа больше НДФЛ работодателя, то возникает необходимость доплаты НДФЛ.

НДФЛ к уплате = НДФЛ налогового органа – НДФЛ работодаля

(формула 3.1)

НДФЛ к уплате = 224 484 руб. – 35 984 руб. = 188 500 руб.

2. Производится расчет взносов в государственные внебюджетные фонды на доходы конкретного работника (например, Сидорова С.П.) в целом и в разрезе входящих в него платежей в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования).

В сумму облагаемых доходов работника Сидорова С.П. входят:

- заработная плата, которая составляет – 282 000 руб. в год

- премия за производственные результаты – 7 000 руб.

Доходы от продажи имущества (квартиры и легкового автомобиля) не входят в состав объекта налогообложения и налоговой базы ( ФЗ № 212).

Доходы облагаемые = заработная плата за год + премия = 282 000 руб. + 7 000 = 289 000 руб.

В 2010 году размеры взносов в ГВБФ соответствует ставкам ЕСН:

- в государственный пенсионный фонд – 20% от облагаемых доходов

- в пользу фонда социального страхования – 2,9% от облагаемых доходов

- на обязательное медицинское страхование – 3,1% от облагаемых доходов,

в том числе:

- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 % от облагаемых доходов

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2,0 % от облагаемых доходов.

Итого взносы в ГВБФ = 26 %

- в ГПФ = 289 000 руб. * 20 % = 57 800 руб.

- в ФСС = 289 000 руб. * 2,9 % = 8 381 руб.

- на ОМС = 289 000 руб. * 3,1 % = 8 959 руб.

в том числе:

- в федеральный ФОМС = 289 000 руб. * 1,1 % = 3 179 руб.

- в территориальный ФОМС = 289 000 руб. * 2 % = 5 780 руб.

Итого взносы в ГВБФ = 289 000 руб. * 26 % = 75 140 руб.

3. Определяется сумма взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных в целом по организации, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года.

По исходным данным можно произвести начисление взносов в ГВБФ. В соответствии с ФЗ № 212 начисление осуществляется персонифицировано в целом и в разрезе ГВБФ.

По взносам в ГВБФ действует понятие необлагаемый максимум, при повышении которого начисление взносов прекращается. В соответствии с ФЗ № 212 он равен 415 000 руб. с начала года на одного работника.

На странице 5 в пункте 3 содержания курсовой работы сказано, что ни одному работнику не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года. Так как доход меньше 280 000 руб., то, следовательно, он меньше 415 000 руб., значит, начисление будет производиться на всю годовую заработную плату.

В учебных целях, чтобы была возможность определить прибыль налогооблагаемую, с учетом сказанного выше, взносы в ГВБФ будем начислять на фонд заработной платы, в который войдут: основная заработная плата работников (пункт 6) и премия за производственные результаты (пункт 7).

Фонд заработной платы = 900 000 руб. + 30 000 руб. = 930 000 руб.

- в ГПФ = 930 000 руб. * 20 % = 186 000 руб.

- в ФСС = 930 000 руб. * 2,9 % = 26 970 руб.

на ОМС = 930 000 руб. * 3,1 % = 28 830 руб.

в том числе:

- в федеральный ФОМС = 930 000 руб. * 1,1 % = 10 230 руб.

- территориальный ФОМС = 930 000 руб. * 2 % = 18 600 руб.

Взносы в ГВБФ = 930 000 руб. * 26 % = 241 800 руб.

Для начисления налога на прибыль в состав учитываемых расходов войдет 241 800 руб.

По заданию курсовой работы требуется начисление взносов на доходы Сидорова С.П., в состав его облагаемых доходов входят так же основная заработная плата и премия. У Сидорова С.П. доходы были получены не только у работодателя, но и от продажи принадлежащего ему имущества, в соответствии с законом 212 эти доходы не входят в состав налогообложения и налоговой базы.

На заработную плату помимо взносов в ГВБФ начисляются взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве. Пусть тариф по виду деятельности, осуществляемому налогоплательщиком, составляет 0,4 %, тогда взносы составляют (п.6 + п.7) *

0,4 % = (900 000 + 30 000) * 0,4 % = 3 720 руб.

4. рассчитывается сумма НДС исчисленного, определяется сумма вычета по НДС и сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

В состав НДС исчисленного входит:

- НДС с отгруженной, полностью оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции

- НДС с частичной оплаты, поступившей от покупателей в отчетн6ом периоде

- НДС с поступивших на расчетный счет штрафных санкций от поставщиков по договору поставки.

В состав НДС входного включен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам.

НДС к вычету = НДС исчисленный – НДС входной

(формула 3.2)

Сумма НДС исчисленного = 5664000 * 18/118 + 4400000 * 18/118 + 2500 * 18/118 = 1535567,8 руб.

НДС входной = 427000 руб.

НДС к вычету = 864 000 руб. + 671186,44 руб. + 381,36 руб. – 427 000 руб. = 1108567,8 руб.

НДС к уплате = сумма НДС исчисленный – сумма НДС к вычету

( формула 3.3)

НДС к уплате = 1535567,8 – 1108567,8 = 427 000 руб.

5.

6. Производится расчет среднегоовой стоимости имущества и составляется расчет налога на имущество организации.