У графі 8 відображається сума нарахованого податку на рік. Ця графа заповнюється всіма платниками незалежно від того, чи мають вони пільгу щодо податку.
Сума податку розраховується за формулою:
(гр. 5) х (гр. 6) х (гр. 7) | ||
(гр. 8) | = | ————————————. |
100 |
Графа 9 заповнюється на підставі Довідника пільг, а в графі 10 указується сума пільги. Якщо платник має пільгу в розмірі 100 відсотків, у графі 10 повторюється значення графи 8. Якщо пільгу надано в розмірі 50 відсотків, у графі 10 зазначається сума, що дорівнює 1/2 значення графи 8.
У графі 11 зазначається різниця значень граф 8 і 10. При цьому платники податку, які не користуються пільгами, у графі 11 повторюють значення графи 8. Платники, які мають пільгу щодо податку в розмірі 100 відсотків, проставляють у графі 11 прокреслення. Платники, яким пільгу щодо податку надано в розмірі 50 відсотків, повторюють у графі 11 значення графи 10.
Заповнюючи графу 11, слід також враховувати, що сума податку, належна до сплати, округляється (менше 50 копійок – відкидається, а 50 копійок і більше округляється до 1 гривні), розбивається на чотири рівні частини, кожна по 25 відсотків від загальної суми податку підсумкового рядка та відображається платником податку в Розрахунку за поквартальними термінами сплати:
– І квартал – до 15 квітня 2003 року;
– II квартал – до 15 липня 2003 року;
– III квартал – до 15 жовтня 2003 року;
– IV квартал – до 15 січня 2004 року.
Розрахунок, що подається до податкових органів, підписується керівником підприємства та головним бухгалтером із зазначенням повністю їх прізвищ, імен та по батькові, проставляються дата, місяць і рік складання Розрахунку. Обов'язково Розрахунок скріпляється печаткою.
Розглянемо на умовних прикладах порядок заповнення Розрахунку.
Приклад 1. Підприємство «Титан» 12.08.2003 р. (тобто в третьому кварталі 2003 року) придбає автомобіль «Газель» з об'ємом циліндрів двигуна 2445 см куб. Цього ж дня автомобіль буде зареєстровано в органах ДАІ.
Для заповнення Розрахунку слід розрахувати суму податку. Ставка податку на рік – 10 грн. зі 100 см куб. Річна сума податку складе:
(2445 см куб. х 10 грн.) : 100 см куб. = 244,50 грн.
Однак у зв'язку з тим, що автомобіль реєструється в другому півріччі, сума податку за два квартали (включаючи квартал, в якому автомобіль реєструється), що залишилися до закінчення поточного року, становитиме половину річної суми податку:
244,50 грн. : 2 = 122,25 грн., тобто 122 грн. (сума податку округляється).
У свою чергу сума податку, що підлягає сплаті за квартал, складе:
122 грн. : 2 = 61 грн.
Таким чином, перед реєстрацією автомобіля 12.08.2003 р. буде сплачено податок за III квартал 2003 року в сумі 61 грн., а решту податку за IV квартал 2003 року в сумі 61 грн. має бути сплачено до 15.01.2004 р.
Ці суми вказуються в Розрахунку за термінами сплати:
– за III квартал (до 15 жовтня 2003 року) – 61 грн.;
– за IV квартал (до 15 січня 2004 року) – 61 грн.
Розрахунок за придбані транспортні засоби в розглядуваній ситуації має бути подано до податкового органу до 22.08.2003 р.
Порядок виправлення помилок у Розрахунку
На жаль, на практиці не виключено ситуації, коли в раніше поданому Розрахунку могли бути допущені помилки. Вказівки, як діяти підприємству в таких ситуаціях, викладено в Порядку № 373.
Відповідно до цього Порядку платник податку, який самостійно виявив помилки, що містяться в раніше поданому ним Розрахунку, зобов'язаний подати уточнений Розрахунок, що містить виправлені показники. До уточненого Розрахунку додається Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах. До кожного уточненого Розрахунку (за відповідний період або за придбані транспортні засоби) подається окрема Довідка.
Якщо у зв'язку з виправленням помилки визначено заниження податкового зобов'язання, платник податку самостійно нараховує та сплачує штраф у розмірі 10 відсотків суми недоплати.
У Довідці зазначаються:
– сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального чи раніше уточненого Розрахунку) – рядок 1 Довідки;
– сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку – рядок 2 Довідки;
– сума, що збільшує податок у зв'язку з виправленням помилки – рядок 3 Довідки;
– сума, що зменшує податок у зв'язку з виправленням помилки – рядок 4 Довідки;
– зміст помилки – рядок 5 Довідки;
– сума штрафу в розмірі 10 відсотків суми недоплати – рядок 6 Довідки.
Звертаємо увагу, що згідно з п. 14 Порядку № 373 сума недоплати щодо податку і штраф у розмірі 10 відсотків такої недоплати мають бути сплачені платником протягом 10 календарних днів із дня подання уточненого Розрахунку. Якщо ж у результаті виправлення допущеної помилки виявлено завищення податкових зобов'язань, за датою подання уточненого Розрахунку зменшуються податкові зобов'язання платника податку.
За ситуації, коли за результатами подання уточненого Розрахунку виникає необхідність у поверненні надміру сплаченого податку, підприємство разом із таким уточненим Розрахунком повинно подати до податкового органу заяву про повернення надміру сплаченого податку. Відповідно до п. 7 Методичних по дотриманню строків давності при поверненні надміру сплачених сум податків і зборів (обов'язкових платежів), викладених у листі ДПАУ від 28.03.2001 р. № 4065/7/19-1117, таку заяву слід подати не пізніше 1095-го дня, наступного за днем здійснення переплати.
Список використаної літератури:
- Н.М. Ткаченко Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: підручник. К.: “А.С.К” 2001 р.
- Журнал “Все про бухгалтерський облік”
- Збірник систематизованого законодавства “ Основи податкового законодавства”
- Інформаційно-аналітичний центр “Ліга”
- Закон України від 11.12.91 р. № 1963- ХІІ “Про податок з власників транспортних заходів та інших самохідних машин і механізмів ”.
- "Звітність власників транспортних засобів"
Податки та бухгалтерський облік, N 15 2003.02.20
Щотижневик "Податки та бухгалтерський облік"