На четвёртой стадии проводят анализ деятельности организации, как по отчётным, так и по учётным данным. Результаты анализа используют как внутренние, так и внешние пользователи ФО.
Все стадии учётного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование, предъявляемое к современному ФУ (БУ), который представляет собой информационную базу подготовки ФО (БО) юридического лица (индивидуальной БО) и консолидированную ФО. Кроме того, информация, формируемая в ФУ (БУ), используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчётности, отчётности перед надзорными органами. При необходимости на базе такой информации должны составляться и другие виды отчётности.
10.2 Формирование бухгалтерского баланса, методики отражения данных финансового учёта
Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки ресурсов хозяйствующего субъекта по составу и размещению, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в виде заёмного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчётную дату. Баланс – это форма № 1 ФО (БО).
По своему строению баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. В отечественной практике баланс представляется обычно в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, а правая – пассивом баланса.
Информация в балансе отражается по статьям. Несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяются в группы статей. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. На малых предприятиях, применяющих упрощённую форму учёта, баланс составляется по данным книги учёта хозяйственных операций.
Правила оценки статей баланса определены Положением по ведению БУ и БО в РФ:
1)основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, топливо и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости;
2)готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования – по полной или неполной фактической производственной себестоимости или по неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
3)Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.
4)Незавершённое производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
5)Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли своё первоначальное качество, отражают в балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, если они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
6)Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
7)Дебиторскую задолженность, по которой истёк срок исковой давности, списывают по решению руководителя предприятия за счёт резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности и отражают на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчётного периода отражается как нераспределённая прибыль отчётного периода (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Следовательно, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нём сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории БУ имущество называется активом, долги (обязательства) – пассивом.
10.3 Порядок формирования отчёта о прибылях и убытках, связь с данными по счетам финансового учёта
По окончании каждого хозяйственного периода вместе с балансом организация представляет отчёт о прибылях и убытках, являющийся составной частью её годовой отчётности.
Баланс отражает имущество, обязательства и собственный капитал организации, а отчёт о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе перечисления расходов.
Форма отчёта о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчётности».
Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчёте, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.
В отчёте о прибылях и убытках (форма № 2) доходы и расходы сгруппированы по четырём разделам:
1)доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2)операционные доходы и расходы;
3)внереализационные доходы и расходы;
4)чрезвычайные доходы и расходы.
Порядок предоставления данных в отчёте о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, характера деятельности, видов доходов, размеров и условий их получения.
Если доходы составляют 5% и более от общей суммы доходов организации за отчётный период, в этом же отчёте показывается соответствующая ему часть расходов.
Графа 4 отчёта заполняется на основе данных графы 3 отчёта за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчётный год, то они подлежат корректировке исходя из учётной политики, законодательных и нормативных актов. Исправительные записи при этом не делаются.
Показатели отчёта по строкам 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 приводятся в круглых скобках.
В случае получения убытка его сумма по строкам 029, 050, 140, 160, 190 также отражается в круглых скобках.
Показатель чистой прибыли (нераспределённая прибыль отчётного периода) – строка 190 – увязывается со строкой 470 баланса (форма № 1), а показатель непокрытого убытка отчётного года – со строкой 475 баланса (форма № 1).
Все данные, формирующие финансовые результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.
Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года. В этом случае она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.
Чтобы привести БУ финансовых результатов в соответствие с налоговым учётом в отчёте также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль, порядок расчёта которых изложен в ПБУ «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
10.4 Раскрытие учётной политики в области финансового учёта в пояснениях к финансовой отчётности
Учётная политика организации – это совокупность способов и приёмов ведения ФУ (БУ), предусмотренных законодательными и нормативными актами, избранная организацией. Она формируется на основе ПБУ 1/98 «Учётная политика организации».
Учётная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом её утверждения, и всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения. Вновь созданные организации оформляют учётную политику до первой публикации ФО (БО), но не позднее 90 дней с момента их государственной регистрации.
Учётная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия.
В составе учётной политики утверждаются:
1)рабочий план счетов ФУ (БУ);
2)организация и способы ведения ФУ (БУ);
3)образцы первичных учётных документов, по которым нет унифицированных форм;
4)график документооборота и порядок обработки учётной информации;
5)порядок проведения инвентаризации и оформления её результатов;
6)методы оценки активов и обязательств фирмы для целей ФУ (БУ) и налогового учёта: определение обычных видов деятельности, порядок учёта, амортизации и переоценки основных средств, порядок учёта, амортизации и списания материально-производственных запасов, списание общехозяйственных расходов;
7)формирование резервов.
В учётной политике указывается, кто будет вести ФУ (БУ) (главный бухгалтер, специализированная организация или директор), какими документами будут оформляться хозяйственные операции; какое имущество придётся учитывать и на каких счетах.
Принятая учётная политика применяется последовательно из года в год и может измениться, если:
1)изменились законодательные или нормативные акты по ФУ (БУ) (например, поменялся порядок учёта хозяйственных операций);
2)организация разработала новые способы ведения ФУ (БУ) (например, стала использовать другую компьютерную программу);
3)изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).
Изменения в учётной политике должны быть обоснованы и в целях сопоставимости данных ФО (БО) вводятся с начала финансового года.
Если изменения учётной политики вызваны причинами, не связанными с изменением законодательства или нормативных актов по ФУ (БУ), и если эти изменения оказывают существенное влияние на финансовые показатели организации, то производится переоценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении предшествующих отчётных периодов.