За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям», и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражают по дебиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».
Например, предприятием заключен кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.
В таблице 5 представлена корреспонденция счетов.
Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций ТОО «Империя Камня»
| Содержание хозяйственных операций | Сумма,тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2007г. | 1000000 | 1014 | 3010 |
| Начислены проценты:1 квартал7500×132,4×10%×90/360 = 248252 квартал7500×121,83×10%×90/360=228433 квартал7500×131,4×10%×90/360=246384 квартал7500×136,67×10%×90/360=25626Всего начислено процентов по полученному кредиту 97032 тенге | 7310 | 3380 | |
| Оплачена сумма начисленных процентов | 97932 | 3380 | 1040 |
| Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:на сумму первоначального полученного кредитана величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса | 100000025025 | 30107430 | 10401040 |
Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).
Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.
Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды. Перечисленные выше суммы расходов периода переносятся из первичных документов в журнал – ордер 14 (Приложение 1).
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Империя Камня» определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарного года. Для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» рабочего плана счетов по МСФО, который определяет сумму чистого дохода (убытка) предприятия за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.
В бухгалтерии ТОО «Империя Камня» за январь 2006 год при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов, приведенные в таблице 6.
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по определению финансового результата ТОО «Империя Камня» за январь 2007 года
| № п\п | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонден-ция счетов | ||
| Дт | Кт | ||||
| 1 | Закрываются счета доходов:- от реализации продукции | 635696 | 6010 | 5410 | |
| 2 | - от выбытия активов | 136406 | 6210 | 5410 | |
| 3 | Закрываются счета расходов:- себестоимость реализованной продукции | 356 060,6 | 5410 | 7010 | |
| 4 | - административные расходы | 108078 | 5410 | 7210 | |
| 5 | - расходы по реализации продукции | 30815 | 5410 | 7110 | |
| 6 | - расходы на выплату процентов | 32000 | 5410 | 7320 | |
| 7 | - расходы по выбытию активов | 9000 | 5410 | 7410 | |
| 8 | - расходы по корпоративному подоходному налогу | 4005 | 5410 | 7710 | |
В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 139118,40 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия ТОО «Империя Камня». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.
При организации бухгалтерского учета на предприятии следует определиться в учетной политике. Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами [9].
Как уже было сказано выше, расходы периода не влияют на себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), значит, не относятся остатки на ТМЗ, а периодично списываются на уменьшение прибыли (убытка) отчетного года [8,с.127].
Учетная политика в области расходов периода должна включать в себя следующее:
1. В методической части должен быть определен перечень затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции и не включаемых в себестоимость. Последние являются расходами текущего периода.
2. В технической части предприятием должен быть разработан Рабочий план счетов, согласно которому расходы периода учитываются на счетах синтетического учета;
3. В организационной части должен быть обозначен документооборот по формированию расходов периода, а также разработана схема управленческого учета затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость готовой продукции.
В предыдущих главах курсовой работы были детально отражены все аспекты учета расходов периода на предприятии ТОО «Империя Камня». На данном предприятии учетная политика сформирована, в технической ее части отражен рабочий план счетов, расходы периода отражаются на счетах раздела 7 «Расходы» в следующих группах счетов: 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7200 «Административные расходы», 7300 «Расходы на финансирование». Методический аспект также отвечает требованиям, т.е. бухгалтерской службой предприятия разработаны перечни каждой группы расходов, входящих в расходы периода.
Расходы периода также отражаются в финансовой и налоговой отчетности предприятия. Рассмотрим подробнее методику их отражения.
Все доходы и расходы предприятия в конце отчетного периода отражаются в финансовом отчете «Отчет о доходах и расходах», который позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.
Доходы и расходы группируются в Отчете о доходах и расходах таким образом, чтобы выявить доходы и расходы от реализации продукции и оказания услуг; доходы и расходы от финансирования и прочей деятельности. При этом концепция чистого дохода (убытка) основана на убеждении того, что любые доходы и расходы относятся к обычной деятельности, поскольку они отражают риски, которым подвержена организация, ведущая дело в определенных политических, экономических и географических условиях.
Отчет о доходах и расходах должен включать в себя следующие статьи:
1) доход от реализации продукции (работ, услуг). По данной статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров, ренты, в зависимости, от основной деятельности;
2) себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические, затраты, непосредственно связанные с производством продукций (товаров, работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим, содержанием последующим элементам; материальные затраты, затрат на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средетв, прочие затраты;
3) валовая прибыль. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услу);
4) расходы на финансирование. К ним относятся и административные, расходы, расходы по реализации, расходы на. выплату процентов. Расходы на финансирование - это расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – т.е. расходы периода;