1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
На Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» расходуемые в процессе
производства семена, корма, электроэнергия, другие средства производства, амортизационные отчисления образуют материальные затраты на производство продукции. Другая часть затрат – расходы на оплату труда. Все затраты в денежном выражении составляют полную ее себестоимость.
За 2009 год на производство продукции израсходовано 177802 тыс. руб., 97% к плану (183958 тыс. руб.) и 106% к 2008 году (167374 тыс. руб.).
Из таблицы 5 видно, что наибольший удельный вес в структуре затрат занимает отрасль переработки – 52,5%. Отрасль животноводства занимает 32,7%; отрасль растениеводства – 14,8%.
В затратах сырье для переработки составляет 43,5%, корма – 18,1%, содержание ОС – 4,8%; зарплата с начислениями 9,3%, нефтепродукты – 4,7%.
Структура затрат на основное производство, тыс. руб Таблица 5
| Статьи | растениеводство | Животноводство | переработка | Итого | ||||
| сумма | % | сумма | % | сумма | % | сумма | % | |
| Прямые затраты | 3114,9 | 100 | 5804,6 | 100 | 933,81 | 100 | 9853,31 | 100 |
| Семена и посадочный материал | 486,0 | 15,6 | 50,6 | 2,7 | ||||
| Газ | 19,7 | 0,6 | 34,9 | 0,6 | 0,44 | 0,05 | 55,04 | 0,3 |
| Удобрения минеральные иорганические | 501,0 | 16,1 | 517,1 | 2,7 | ||||
| Средства защиты | 49,0 | 1,6 | 20,2 | 0,3 | 69,2 | 0,4 | ||
| Корма | 3300,4 | 7 | 3300,4 | 8,1 | ||||
| З/п с начислениями | 415,4 | 13,4 | 1026,3 | 17,7 | 25,01 | 2,7 | 1466,71 | 9,3 |
| Сырье для переработки | 794,73 | 85,1 | 794,73 | 43,5 | ||||
| Содержание основных средств | 1022,2 | 32,9 | 563,7 | 9,7 | 15,92 | 1,7 | 1601,82 | 9,5 |
| в т.ч.: нефтепродукты | 699,0 | 22,4 | 150,4 | 2,6 | 849,4 | 4,7 | ||
| амортизация | 285,4 | 9,2 | 390,0 | 6,7 | 15,37 | 1,6 | 690,77 | 4,5 |
| ремонт основных средств | 37,8 | 1,2 | 23,3 | 0,4 | 0,55 | 0,1 | 61,65 | 0,3 |
| Работы и услуги | 250,4 | 8,0 | 396,8 | 6,8 | 14,99 | 1,6 | 66,219 | 4,4 |
| в т.ч.: автотранспорт | 232,9 | 7,5 | 319,7 | 5,5 | 7,77 | 0,8 | 560,37 | 3,5 |
| электроэнергия | 17,5 | 0,5 | 77,1 | 1,3 | 7,22 | 0,8 | 101,82 | 0,9 |
| МБП | 37,0 | 1,2 | 39,6 | 0,7 | 2,03 | 0,2 | 78,63 | 0,5 |
| Расчеты с обслуживающими организациями | 1,33 | 0,14 | 1,33 | 0,1 | ||||
| запчасти: | 37,9 | 0,7 | 37,9 | 0,2 | ||||
| Арендная плата за землю | 29,2 | 0,9 | 29,2 | 0,2 | ||||
| Управленческие затраты: | 305,0 | 9,8 | 384,8 | 6,6 | 79,36 | 8,5 | 814,16 | 8,1 |
| НЗП на начало года | 541,1 | 541,1 | ||||||
| НЗП на конец года | 1018,5 | 1018,5 | ||||||
| Себестоимость произведенной продукции | 2637,5 | 5804,6 | 933,81 | 9375,91 | ||||
| Удельный вес затрат в общих затратах, % | 1,48 | 3,27 | 0,525 | |||||
В отчетном году затраты на производство продукции растениеводства составили 2637,5 тыс. руб. – 85% к 2008 году. Из таблицы 5 видно, какие статьи затрат увеличились наиболее значительно. Стоимость израсходованных семян составила 486,0 тыс. руб. – 125% к 2008 году. Затраты на заработную плату 415,4 тыс. руб. – 116% к 2008 году. Заработная плата управленческого персонала составила 180,0 тыс. руб. – 145 % к 2008 году. Распределение заработной платы управленческого персонала производилось пропорционально произведенной валовой продукции отрасли растениеводства. Затраты по автотранспорту 232,9 тыс. руб. – 115% к 2008 году. Затраты на газ увеличились на 64 % и составили 19,7 тыс. руб. Увеличение расхода связано с повышением отпускных цен на природный газ и ужесточением учета со стороны газоснабжающей организации. Часть стоимости внесенных в 2008 году удобрений списана в 2009 году, в соответствии с рекомендациями Минсельхоза. Стоимость внесенных в 2008 году удобрений списана полностью. Часть продукции растениеводства, предназначенная на семена и корм скоту, не поступает в сферу реализации, а вновь используется на производство в том же году или же переходит на следующий год в виде производственных запасов. Кроме того, часть продукции идет на переработку, поэтому себестоимость реализованной продукции в текущем году составила лишь 1,9% (50,7 тыс. руб.) от себестоимости произведенной продукции растениеводства (2637,5 тыс. руб.).
Наибольший удельный вес в производственных затратах занимают
ГСМ 699,0 тыс. руб.;22,4%
Семена 486,0 тыс. руб.;15,6%
ФЗП 415,4 тыс. руб.;13,3%
Минеральные удобрения 501,0 тыс. руб.;16,1%
Затраты на производство продукции животноводства в 2009 году составили 5804,6 тыс. руб. – 100,4% к 2008 году.
Наибольший удельный вес в структуре затрат на животноводство занимают корма – их стоимость в 2009 году составила 3300,4 тыс. руб. (107% к уровню 2008 года). Ужесточение контроля за использованием горюче-смазочных материалов, электроэнергии позволило сократить расходы по этим статьям – на ГСМ израсходовано 150,4 тыс. руб. (76% к 2008 г.); на электроэнергию – 77,1 тыс. руб.(89% к 2008 г.). Остальные затраты остались на прежнем уровне.
В животноводстве, как товарная продукция, не реализуется молодняк скота, переводимый в основное стадо, а так же молодняк скота, оставляемый в хозяйстве для дальнейшего выращивания и откорма. Кроме того, преобладающая часть продукции животноводства идет на переработку. Поэтому себестоимость реализованной продукции составила лишь 6,4% (371,6 тыс. руб.) от себестоимости произведенной продукции животноводства (5804,6 тыс. руб.).
В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимают
Корма 3300,4 тыс. руб.;57%;
ФЗП 1026,3 тыс. руб.;17,7%;
Содержание основных средств 563,7 тыс. руб.;9,7%.
Продукция отраслей растениеводства (зерно, семена подсолнечника), животноводства (молоко, мясо) поступает в качестве сырья в перерабатывающие цеха. Рост себестоимости продукции растениеводства и животноводства привел к увеличению стоимости сырья. В отчетном году было переработано сырья на сумму 794,7 тыс. руб. – 124 % к 2008 году (638,7 тыс. руб.).
В затратах сырье составляет наибольший удельный вес – 85 %, поэтому рост стоимости сырья заметно отразился на общих затратах переработки. Затраты в 2009 году составили 9338,1 тыс. руб. – 119% к 2008 году. Затраты на заработную плату составили 250,1 тыс. руб. – 91 % к 2008 году; транспортные расходы – 77,7 тыс. руб. (107 % к 2008 году); затраты на электроэнергию – 72,2 тыс. руб. (119 % к 2008 г.). Сократились вспомогательные расходы, которые составили 793,6 тыс. руб. – 96 % к уровню предыдущего периода (826,6 тыс. руб.).
Наибольший удельный вес в производственных затратах занимают
Сырье для переработки 794,7 тыс. руб.,85 %;
Содержание ОС 15,9 тыс. руб.,1,7 %;
ФЗП 25,0 тыс. руб.,2,7 %
2.5 Анализ состояния налогового учета доходов и расходов
Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз», применяющий упрощенную систему налогообложения, ведет налоговый учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Предприятие ведет учет доходов и расходов для целей исчисления базы по "упрощенному" налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Минфин России утверждает форму и порядок заполнения этой книги.
На сегодняшний день для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.
Приютовагрогаз ООО «Баштрансгаз» ведет Книгу учета доходов и расходов в бумажном виде. При заполнении Книги учета соблюдаются общие требования. Согласно этим требованиям руководство предприятия обязано отражать хозяйственные операции позиционным способом в хронологической последовательности на основе первичных документов. Также он должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. В таблице 6 отображен бюджет доходов и расходов предприятия за 2009г.
Таблица 6
Бюджет доходов и расходов предприятия за 2009 год, тыс. руб.
| Статьи доходов и расходов | Сумма | Соотношение 2009/2008 | ||
| 2008 г | 2009 г | Сумма | % | |
| Выручка от реализации продукции (работ, услуг), всего | 7813,7 | 6771,2 | -1042,5 | 87 |
| Выручка от реализации продукции животноводства | 5851,1 | 5225,2 | -625,9 | 89 |
| В т.ч. ООО «Баштрансгаз» | 2552,3 | 2326,3 | -226,0 | 91 |
| Выручка от реализации продукции растениеводства | 497,8 | 519,4 | 21,6 | 104 |
| В т.ч. ООО «Баштрансгаз» | ||||
| Выручка от реализации собственной первичной продукции сельского хозяйства | 274,0 | 453,4 | ||
| Выручка от реализации продукции переработки | 6074,9 | 5291,2 | ||
| Выручка от реализации прочих работ, услуг | 41,2 | 39,9 | -1,3 | 97 |
| В т.ч. ООО «Баштрансгаз» | ||||
| Выручка от реализации покупных товаров | 1423,6 | 986,7 | -436,9 | 69 |
| В т.ч. ООО «Баштрансгаз» | ||||
| Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 7326,2 | 6192,6 | -1133,6 | 85 |
| Себестоимость реализованной продукции животноводства | 5876,9 | 4913,0 | -963,9 | 84 |
| Себестоимость реализованной продукции растениеводства | 425,1 | 490,6 | 65,5 | 115 |
| Себестоимость от реализации собственной первичной продукции сельского хозяйства | 242,0 | 422,3 | ||
| Себестоимость от реализации продукции переработки | 6060,0 | 4981,3 | ||
| Себестоимость реализованных прочих работ, услуг | 39,8 | 7,2 | -32,6 | 18 |
| Себестоимость реализованных покупных товаров | 984,4 | 781,8 | -202,6 | 79 |
| Валовая прибыль (убыток) от реализации | 487,5 | 578,6 | 91,1 | 119 |
| Коммерческие расходы | 418,6 | 378,5 | -40,1 | 90 |
| Управленческие расходы | ||||
| Налоговые отчисления и платежи в бюджет | ||||
| Налог на имущество | ||||
| Целевой сбор на благоустройство территорий, содержание милиции | ||||
| Прочие налоги и сборы | ||||
| Чистая прибыль (убыток) от реализации | 68,9 | 200,1 | 131,2 | 290 |
| Проценты к получению | ||||
| Проценты к уплате | ||||
| Доходы от участия в других организациях | ||||
| Прочие операционные доходы | 378 | 906,8 | 869,0 | 2400 |
| Прочие операционные расходы (без учета непроизводственных расходов) | 369 | 684,9 | 648,0 | 1856 |
| Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 698 | 422,0 | 352,2 | 605 |
| Прочие внереализационные доходы | 3168 | 356,0 | 39,2 | 112 |
| Прочие внереализационные расходы | 1779 | 270,6 | 92,7 | 152 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 2087 | 507,4 | 298,7 | 243 |
В сумму выручки от реализации продукции ООО Баштрансгаз 2326,3 тыс. руб. включены: