Акцизы на алкогольную продукцию: эволюция развития и перспективы (стр. 4 из 5)
В случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты владельцем сырья, либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.
В п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по алкогольной продукции, безвозвратно утерянной в процессе ее производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки. Однако размер этого вычета ограничен суммой акциза, исчисленного с потерь, которые не превышают нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти [2].
В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам будут подлежать суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции [2].
Воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.
Определяя размер этого вычета, налогоплательщику следует обратить внимание на п. 2 ст. 201 НК РФ. В нем содержится ограничение суммы акциза, подлежащей вычету. Она не может превышать суммы акциза, рассчитанной по следующей формуле:
где
- сумма налога, уплаченная по спирту этиловому и использованному для производства вина; 
- ставка акциза за 1 литр безводного этилового спирта; 
- фактическая крепость вина, %; 
- объем реализованного вина.Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, разница относится за счет чистой прибыли предприятия.
Пример 3. Завод изготавливает плодовое вино крепостью 14 %. Виноматериалы завод приобретает у ООО «Империя». Для выпуска этих виноматериалов ООО «Империя» закупает у ЗАО «Кристалл» этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Империя» уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,5 руб./л.
Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у завода. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Империя» акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Кристалл».
Предположим, что в октябре 2010 г. завод выпустил и реализовал 1200 бутылки вина объемом 0,5 л.
Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:
30,5 руб./л.
14 % : 100 % 0,5 л 1200 = 2562 руб.Кроме того, принять к вычету сумму акциза можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ. Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:
а) приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;
б) уплата акциза документально подтверждена;
в) в расчетных документах выделена сумма акциза.
Необходимо обратить внимание на то, что вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных требований. Если списанное в производство сырье покупатель еще не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет погашена задолженность покупателя сырья.
Пример 4. Предприятие приобрело этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составил 94 668 руб. Причем сумма акциза выделена отдельной строкой и в платежных документах, и в счетах-фактурах.
Приобретенный спирт полностью был отпущен в производство в октябре 2010 г., а оплачен поставщику только в ноябре 2010 г.
В данном случае налоговый вычет по акцизам на этиловый спирт в размере 94 668 руб. завод вправе применить только в ноябре 2010 г.
Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если алкогольная продукция, которую он приобрел, была оплачена третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
Если покупатель возвращает товар, например, если ему отгрузили товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный, в этом случае производитель товара может принять сумму акциза на такой товар к вычету (п. 5 ст. 200 НК РФ) [2].
При этом принять сумму акциза по возвращенной алкогольной продукции к вычету можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда алкогольная продукция была изготовлена и реализована. В налоговые органы необходимо представить документы, подтверждающие возврат алкогольной продукции, указав ее количество.
Таким образом, вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.
Также налогоплательщик, в соответствии с п. 7 ст. 200 НК РФ, имеет право уменьшить общую сумму акциза по алкогольной продукции на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок. Такие вычеты проводятся после отражения в учете операций по реализации алкогольной продукции (п. 7 ст. 201 НК РФ) [2].
3. ПЕРСПЕКТИВЫ развития налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию В 2011-2013 ГГ.
Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» [9], устанавливающий новые, повышенные ставки акцизов на алкоголь в 2011 – 2013 годах, а также меняющий существующий порядок исчисления и уплаты акциза в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции. Данный документ был принят Госдумой 19 ноября и одобрен Советом Федерации 24 ноября 2010 года.
Закон устанавливает, что индексация ставок акцизов на этиловый спирт в 2011 году составит 11,4 %, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 % (кроме натуральных, шампанских и игристых вин) – 20,3 %. Также изменится уровень акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9 % (кроме натуральных, шампанских и игристых вин) – на 10 %, на шампанские, игристые, газированные и шипучие вина – на 28,6 %, на натуральные вина – 42,9 %.
На этиловый и коньячный спирт, реализуемый организациям, которые не платят аванс по акцизам, ставка акциза на 2011г. устанавливается в размере 34 руб. на литр, на 2012г. – 37 руб. на литр, на 2013г. – 40 руб. на литр.
Акцизы на алкоголь с объемной долей этилового спирта свыше 9 % устанавливаются в 2011г. в размере 231 руб. на литр, в 2012г. – 254 руб. на литр, в 2013г. – 280 руб. на литр.
На алкоголь с долей этилового спирта до 9 % ставка акциза на 2011 г. устанавливается в размере 190 руб. на литр, на 2012г. – 230 руб. на литр, в 2013г. – 245 руб. на литр [13].
На натуральные вина акцизы на ближайшие три года устанавливаются в размере 5 руб., 6 руб. и 7 руб. за литр соответственно. На вина шампанские, игристые, газированные, шипучие устанавливаются ставки в размере 18 руб., 22 руб. и 24 руб. за литр.
Законом установлена авансовая уплата акциза по подакцизным товарам при приобретении спирта. Вводится возможность освобождения от авансовой уплаты акциза по приобретаемому спирту в случае представления производителями алкогольной продукции банковской гарантии.
Кроме того, устанавливается продажа этилового спирта по нулевой ставке акциза производителям лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции.
Сохраняется порядок, в соответствии с которым исчисление акциза по алкогольной продукции производится на дату реализации товаров. При этом сумма авансового платежа, фактически внесенная в бюджет, подлежит зачету.
Уточняется понятие алкогольной продукции, применяемое в целях исчисления акцизов. Установлено, что с 1 января 2011 г. к алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 %. При этом коньячный спирт в целях предотвращения его нелегального оборота отнесен к подакцизным товарам.
Сохраняется ограничение суммы налогового вычета в случае использования подакцизных товаров в качестве сырья при производстве алкогольной продукции. При этом в отличие от действующего порядка указанное ограничение распространяется как на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением натуральных вин и натуральных напитков), так и на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 %.