4 группа - один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 4 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы, при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета;
5 группа - единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;
6 группа - единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 4 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы[4,c.65].
Получение стандартного вычета — право налогоплательщика. Чтобы им воспользоваться, он должен обратиться с соответствующим заявлением к одному из налоговых агентов либо в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ).
Кто является налоговым агентом? Им может быть не только работодатель, с которым у сотрудника заключен трудовой договор, но и другие лица, выплачивающие работнику доходы, облагаемые по ставке 13%, например, по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 218 НК РФ).
В случае расторжения трудового договора организация не освобождается от обязанностей налогового агента. Если бывший работник обратится с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ и представит подтверждающие документы, компания обязана выполнить это требование. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 25.08.2006 № 03-05-01-04/251.
Работник получает доходы у нескольких работодателей. В таком случае сотрудник сам выбирает, к какому налоговому агенту обратиться с заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Получать стандартные налоговые вычеты сразу у нескольких работодателей нельзя (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Бывает так, что в течение налогового периода вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере. Тогда он вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Заявление о предоставлении вычетов следует писать на имя руководителя ИФНС. Одновременно с заявлением нужно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на заявленные вычеты, в том числе справку о доходах по форме 2-НДФЛ.
Организация может предоставить стандартные вычеты только по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13% и в отношении которых она признается налоговым агентом. В данном случае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получать от организации следующие виды доходов:
— арендную плату;
— плату за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам;
— проценты за предоставление займов[11,c.129].
Во всех этих случаях организации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).
Однако бывают ситуации, когда компания выплачивает доход, но налоговым агентом не является. То есть она не обязана удерживать НДФЛ и соответственно не применяет стандартные налоговые вычеты. Например, фирма покупает у физических лиц имущество. Согласно статье 228 Налогового кодекса граждане сами отчитываются по этим доходам и платят НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получить вычеты они могут, обратившись в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно. На протяжении налогового периода они суммируются. Поэтому налоговый агент в течение календарного года формирует нарастающим итогом не только налоговую базу по НДФЛ, но и стандартные вычеты.
Финансисты считают, что в случае отсутствия доходов в отдельные месяцы налоговые вычеты накапливаются. Эта точка зрения высказана в письмах Минфина России от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12 и от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41. Именно по этой причине для расчета НДФЛ необходим накопительный подход[11,c.132].
Суды не всегда соглашаются с работниками финансового ведомства. ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 09.04.2007 № А19-19632/06-Ф02-1816/07 указал, что если в каких-либо месяцах налогового периода у работника нет дохода, то стандартный налоговый вычет не накапливается и нарастающим итогом не суммируется. К аналогичному выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19. Арбитры отметили, что при отсутствии налоговой базы в каком-либо налоговом периоде у физического лица не возникает права на стандартные налоговые вычеты. То есть в этой ситуации нужно быть готовым к спору с налоговым инспектором.
Если сумма вычетов в календарном году окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база считается равной нулю. На следующий год разница между вычетами и доходами не переносится. Об этом говорится в пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса.
Вычет на детей получают родители, супруги родителей, опекуны или попечители, приемные родители.
Вычеты предоставляются на детей с месяца их рождения и действуют до окончания года, в котором ребенку исполняется 18 лет. В случае смерти ребенка право на вычет сохраняется до истечения налогового периода.
Также можно применять вычет до окончания года, в котором ребенку исполнится 24 года, если тот является (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
— учащимся очной формы обучения;
— аспирантом;
— ординатором;
— студентом;
— курсантом.
В таких случаях к заявлению на вычет нужно приложить справку из учебного заведения. В письме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@ указано, что если ребенок заканчивает учебное заведение, но ему не исполнилось 24 года, его родители перестают получать вычет с месяца, который следует за месяцем окончания учебы.
Это обстоятельство бухгалтеры часто упускают из вида. Если работник не имеет собственных детей, но состоит в зарегистрированном браке, он имеет право на вычет при наличии детей у своего супруга (супруги).
Для этого сотрудник должен представить копии свидетельства о заключении брака и свидетельства о рождении ребенка супруги (супруга). Копии этих документов прилагаются к заявлению о предоставлении вычетов на ребенка.
Стандартный «детский» вычет в сумме 600 руб. удваивается, если:
— ребенок является инвалидом;
— налогоплательщик является вдовцом, одиноким родителем, опекуном или попечителем, приемным родителем.
Одиноким родителем считается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. УФНС России по г. Москве в письме от 09.03.2007 № 28-10/21997 разъясняет, что такой статус будут иметь те отцы или матери, которые никогда не состояли в зарегистрированном браке или разведены, но в новый брак не вступали. Со следующего месяца после вступления в брак двойной вычет не применяется.
В некоторых случаях работник может получать двойной вычет по двум основаниям. Например, одинокий родитель имеет ребенка-инвалида. Тогда «детский» вычет предоставляется ему в размере 2400 руб. до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Об этом говорится в письмах Минфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20 и от 04.04.2005 № 03-05-01-04/83[11,c.135].
По мнению Минфина России, высказанному в письмах от 06.08.2007 № 03-04-06/1/282 и от 16.08.2007 № 03-04-05-01/273, двойной вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка предоставляются только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Если один из родителей получает двойной вычет, второй не имеет права на «детский» вычет даже несмотря на то, что платит алименты.
В этом случае стандартный вычет на содержание ребенка, включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, также предоставляется. Не имеет значения и факт совместного проживания с родителями. На это указывается в письме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления и подтверждающих документов.
Форма заявления и срок его действия. Форма заявления о предоставлении вычетов законодательством не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или у сотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет (образец приведен на с. 58). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105.
Подтверждающие документы. К заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих право на вычет. Для лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, требуется официальное подтверждение их статуса. Это могут быть:
— справка об инвалидности;
— удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д.