Налогом на прибыль облагается балансовая прибыль предприятия, состоящая из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), товаров, иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Исчисленная балансовая прибыль уменьшается на прибыль, полученную от предприятий, доходы от которых облагаются налогом на доходы. А также на сумму исчисленного налога на недвижимость.
Прибыль предприятия облагается налогом по ставке 30%. Для ряда предприятий установлены другие ставки. Так, по ставке 15% от прибыли облагаются налогом малые предприятия, балансовая прибыль которых в целом за год составляет 5000 минимальных заработных плат включительно (со среднесписочной численностью работающих на них не выше определенного лимита).
Прибыль предприятий, научно-производственных объединений и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного, научного обслуживания и некоторых видов услуг предприятиям и организациям агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 10%.
Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» установлен довольно большой перечень льгот по налогу, имеющих постоянный характер.
Могут быть и дополнительные льготы. Они устанавливаются Верховным Советом Республики Беларусь при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной год.
Постоянные льготы, предусмотренные законом, выступают в трех формах:
1) в частичном уменьшении облагаемой прибыли;
2) в освобождении полном или частичном прибыли отдельных предприятий или подразделений от налога на прибыль;
3) в установлении льготной, т.е. пониженной, ставки налога.
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
Законодательством установлено, что предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налог на доходы от дивидендов и приравненным к ним доходам по ставке 15%.
Подоходный налог уплачивают граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь.
В качестве объекта налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь, выступают доходы в денежной (национальной и иностранной валюте) и натуральной формах, полученные на территории республики, а также за ее пределами в случаях, предусмотренных законодательством.
У граждан, временно проживающих на территории республики, объектом налогообложения являются лишь те доходы, которые получены из источников Республики Беларусь.
Ряд доходов (например, алименты, стипендии студентов, пособия по безработице и др.) не подлежат налогообложению.
Все доходы граждан при налогообложении делятся на несколько групп. Наиболее крупной группой является сумма заработков, получаемых гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей, и приравненных к ним доходов. Конкретными плательщиками в этой группе доходов являются: а) рабочие и служащие – по суммам заработной платы, премиям и другим вознаграждениям и выплатам, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей; б) приравненные по налогообложению к рабочим и служащим категории плательщиков (например, адвокаты, работники религиозных организаций и др.)
С указанных выше доходов подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам в пределах от 9 до 50% в зависимости от размера месячных доходов. При определении облагаемого размера месячного дохода по месту основной работы (службы, учебы) вначале вычитается месячная минимальная заработная плата и затем исчисляется подоходный налог по указанным выше ставкам.
Подоходный налог с заработков и других доходов в денежной и натуральной формах исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти выплаты. Затем начисленные суммы подоходного налога перечисляются в бюджет. Делается это одновременно с получением в учреждениях банка средств на выплату причитающихся гражданам сумм заработков.
Одной из групп налогообложения являются также доходы от предпринимательской деятельности и других доходов (вторая группа). Плательщиками налога по указанным доходам являются граждане, занимающиеся самостоятельной инициативной деятельностью без образования юридического лица по извлечению дохода, а также граждане, имеющие некоторые другие доходы.
Облагаемым доходом в таких случаях считается разность между валовым доходом (в денежной или натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением дохода.
С облагаемого дохода налог взимается по тем же ставкам, которые установлены для первой группы доходов.
В особом порядке облагаются доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно или временно проживающих на территории Республики Беларусь (это третья группа доходов).
Определение облагаемого налогом дохода и исчисление подоходного налога с иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное место жительства в республике, производится в порядке и размерах, установленных для обложения подоходным налогом доходов первой группы.
С доходов из источников в Республике Беларусь, получаемых лицами, временно проживающими в республике, налог удерживается из источника выплаты доходов по ставке 20%.
При исчислении налога с авторских вознаграждений и иных доходов (четвертая группа доходов) налог исчисляется по ставкам, установленным для первой группы доходов.
К плательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются разнообразные санкции. Так, за сокрытие или занижение суммы прибыли (дохода) с плательщиков взыскивается вся сумма сокрытой прибыли. Кроме того, уплачивается штраф в двойном размере этой суммы. С должностных лиц, виновных в занижении, сокрытии прибыли (дохода), в неполном, несвоевременном перечислении сумм в бюджет взыскивается штраф в размере от двух – до пятикратной месячной минимальной заработной платы.
VI. Подоходный налог в Италии.
В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.
Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода получаемого в результате их сдачи в аренду.
Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений отданных в аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения, арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% исходя из потребностей эксплуатации здания или строения.
Доход от капитала включает проценты от вкладов и текущих банковских счетов, дивиденды, лотерейные выигрыши и т.д.. Налог удерживается при выплате денег банковским или иным учреждением.
Доход от наемного труда представляет собой помимо заработной платы и входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица не имеющие других источников дохода кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи налоговой декларации.
Доходы от предпринимательской деятельности учитывают чистую прибыль. В случае профессиональной индивидуальной деятельности (например, врачебная или адвокатская практика, творческие занятия) из дохода вычитаются фактические затраты.
Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы поступлений. Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрессивный характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.
В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. до 14,4 млн. лир – 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир – 27%.
Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами
Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы.
Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной ставке 36%. Эти два налога общегосударственные. Помимо них в Италии действует местный подоходный налог, который вносят как физические, так и юридические лица. Ставка налогов для тех и других фиксированная – 16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, а также от собственности на землю и на строения.
Заключение.
Справедливое налогообложение доходов должно учитывать и затраты каждого налогоплательщика. Конечно, в каждой стране есть необлагаемые минимумы, но в разных странах по разному подходят к полагающимся вычетам из дохода. Особенно широкий круг необлагаемых вычетов из дохода наблюдается в США и Германии. Было бы не плохо, если бы и в России применили такие виды вычетов, как расходы на медицинское обслуживание, как в США, или взносы на мед страхование, страхование жизни и затраты на профессиональное образование, как в Германии, или суммы алиментов, что, возможно, уменьшило бы число их неплательщиков.
Естественно, справедливым можно считать и индивидуальный подход к каждому налогоплательщику: учитывать его семейное положение, иждивенцев, социальный статус (для физических лиц), вид деятельности, платежеспособность и рентабельность (для юридический лиц).
Список литературы
1. Д.Г.Черник «Налоги» Москва «Финансы и статистика», 1999г.
2. Н.Е.Зайц, М.К.Мисенко «Теория финансов» Минск «Высшая школа», 1999г.
3. Е.А.Киселёва «Курс экономической теории» Киров, издательство «АСА», 1997г.
4. О.Ю.Мамедов «Современная экономика» Ростов на Дону «Феникс», 1995г.