Порядок исчисления налога устанавливается конкретно по каждому виду налога. Сумма налога может быть исчислена налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом.
Порядок и сроки уплаты налогов зафиксированы в ст. 57 и 58 НК РФ.
Существует три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода и кадастровый. При способе уплаты по декларации плательщик сначала получает доход, а потом исчисляет и уплачивает в бюджет налог, а также направляет в контролирующий орган официальное заявления о налоговых обязательствах – налоговая декларация.
Уплата налога у источника дохода означает что плательщик получает причитающиеся ему средства за вычетом суммы налога, рассчитанного и удержанного предприятием или предпринимателем, производящим выплату.
Кадастровый способ уплаты налога предполагает составление реестра, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.
Также существуют и другие понятия, использующиеся в правовых документах и экономической литературе: налоговый агент, носитель налогов, источник налога, единица налогообложения, налоговые льготы.
Налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1, ст.24 НК РФ).
Носителем налога называется лицо, которое фактически платит налог; именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога.
Источник налога – это средства, используемые для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог – доход и капитал налогоплательщика.
Единица налогообложения – единица измерения налоговой базы, которая может выражаться как в денежной, так и в любой другой форме.
Налоговые льготы – преимущества у отдельных категорий плательщиков перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п.1.ст.56 НК РФ).
1.4. Принципы налогообложения.
Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил – принципов налогообложения.
Изначально они были сформулированы шотландским экономистом А.Смитом (1723 – 1790) в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», вышедшей в 1776 г. Принципы Смита актуальны и сегодня, их называют классическими:
- принцип справедливости, который утверждает всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам;
- принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежи были точно заранее известны плательщику;
- принцип удобства – при создании налоговой системы должны в первую очередь учитываться интересы плательщика;
- принцип экономии – расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.
Положения, обоснованные А.Смитом, расширил и систематизировал впоследствии А.Вагнер, немецкий ученый.
1. Финансовые принципы: достаточность и эластичность налогообложения.
2. Народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника и продуманность структуры налогообложения.
3. Этические принципы: всеобщность и равномерность налогообложения.
4. Административно-технические правила: определенность налогообложения, удобство уплаты налога, максимальное уменьшение сопутствующих издержек.
Со временем правила и принципы дополнялись, расширялись и адаптировались. На данный момент можно выделить основные черты налоговой системы:
- экономическая целесообразность всех элементов с точки зрения как государства, так и плательщика;
- отсутствие противоречий в нормативной базе;
- возможность быстрой адаптации к изменениям социальной, политической и экономической ситуации;
- простота и удобства исполнения наложенных обязательств;
- рациональность и экономичность системы в целом.
1.5. Методы налогообложения.
Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. На сегодняшний момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.
Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Данный метод считается несправедливым, так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжелым, а для лиц с большими доходами незначительным.
Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков. Величина отчисляемых в бюджет сумм зависит от размера базы обложения. В настоящее время по данному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.)
Метод прогрессивного налогообложения: размер ставки налога растет одновременно с увеличением дохода или стоимости имущества, то есть плательщики отчисляют налоги по разным ставкам. Данный метод включает в себя три формы прогрессии: простая поразрядная прогрессия, относительная и сложная.
Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены пониженные ставки налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение в настоящее время не встречается.
2. Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации.
2.1. Налоговая система и классификация налогов.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации были заложены в 1991 г., когда был принят большой пакет законов по отдельным видам налогов, которые были введены в действие с 1 января 1992 г. В настоящее время налоговые отношения регулируются НК РФ, согласно которому налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему Российской Федерации. Современную налоговую систему РФ можно определить как совокупность:
- налогов и сборов, взимаемых государством;
- принципов, форм и методов их установления;
- форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Согласно положениям НК РФ и теоретических разработок экономистов, можно определить следующие квалификационные группы налогов:
- по способу обложения;
- порядку установления;
- плательщикам;
- объекту обложения;
- назначению;
- учетно-экономической целесообразности.
Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей, все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактически плательщиком является конечный потребитель).
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Для реальных характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта, а обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической – для конкретного налогоплательщика. Прямое обложение в личной форме – это налоги на доход, взимаемые по методу «у источника» или по декларации.
При установлении пропорции налоговых поступлений по прямым и косвенным налогам в бюджет государства необходимо учитывать экономическое развитие страны, социальное положение граждан и т.п. Прямые налоги в большей мере, чем косвенные, отвечают принципам справедливости, так как их уплачивает тот, кто имеет доход, имущество. А косвенные налоги уплачивают все потребители товаров, работ или услуг в одинаковом размере независимо от величины своих доходов при условии приобретения одних и тех же видов товаров. В то же время введение новых прямых налогов или увеличение ставки, перечня объектов налогообложения наиболее явно затрагивают интересы налогоплательщика и вызывают у него негативную реакцию, что может привести к уходу от налогообложения и к социальной напряженности. В отношении косвенных налогов эти тенденции наблюдаются в меньшей мере. Так как они входят в цену товара, их увеличения покупатель явно не видит. Законодательным органам государства следует проявлять великую мудрость и научный подход при принятии изменений в налоговом законодательстве в отношении структуры прямых и косвенных налогов.
Следующая важная классификация – по порядку установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п.2 ст.12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налоги на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
Также к федеральным можно отнести налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов:
- системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- упрощенной системы налогообложения;
- системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В отличие от федеральных региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный) могут быть введены в действие не только через НК РФ, но и законами субъектов Российской Федерации.