Данный пример ООО «РемСтрой» показателен тем, что мы можем наблюдать структуру налоговых платежей предприятия на примере спада производства, что, конечно же, актуально в период мирового экономического кризиса. В периоде спада активной экономической деятельности происходит увеличение доли единого социального налога в общей структуре налоговых платежей и сокращению доли налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. В нашем примере единый социальный налог увеличил свою долю с 17,7% до 50,9%, что обусловлено общим сокращением налоговых платежей с практической стабильностью оплаты единого социального налога. А вот показатели активной экономической деятельности, которыми являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость снизились, так например налог на добавленную стоимость снизился с 52,6% до 26,1% ровно в 2 раза.
Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.
Данный анализ проведем в два приема:
1) расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием – здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 2.5).
Таблица 2.6. Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты
| Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств | Годы | |||
| 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2008 год | |
| Косвенные налоги: НДС | 216571 | 95316 | 29937 | 31106 |
| Налоги и сборы, относимые на себестоимость: транспортный налог, ЕСН | 76233 | 73480 | 69842 | 61162 |
| Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество | 4309 | 1095 | 1129 | 1169 |
| Налог на прибыль | 119949 | 49698 | 29235 | 25506 |
| Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли | - | - | - | |
| Итого: общая сумма налогов и сборов | 412062 | 219589 | 130143 | 118943 |
Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают налоги, относимые на себестоимость, а именно транспортный налог и единый социальный налог.
2) расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки (таблица 2.6).
Таблица 2.7. Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки
| Наименование коэффициентов | Методика расчета | Полученный результат по годам | |||
| 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2008 год | ||
| Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации | Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации | 0,073 | 0,04 | 0,027 | 0,243 |
| Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации | 0,063 | 0,039 | 0,032 | 0,032 | |
| Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации | 0,039 | 0,0025 | 0,028 | 0,015 | |
| Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации | 0,012 | 0,009 | 0,008 | 0,008 | |
| Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия | Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли | 0,322 | 0,351 | 0,29 | 0,254 |
| Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли | 0,201 | 0,162 | 0,176 | 0,213 | |
| Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли | - | - | - | - | |
| Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства | Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости | 0,046 | 0,035 | 0,029 | 0,031 |
Доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода увеличилась в 3,3 раза и составила 24,3%. Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 50%.
Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 13% и составила 22%.
В 2006 году доля воздействия на балансовую прибыль налогов, взимаемых с финансового результата уменьшилась до 16%, а концу анализируемого периода увеличилась до 21%.
Предприятию «РемСтрой» было выгодно перейти на упрощенную систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26.2 части 2 Налогового Кодекса РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Итак, все налоги, которые платит малое предприятие с обычной системой, при упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и еще несколько десятков налогов – все эти платежи соединены в единый налог.
Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных активов. Но и это вовсе не означает, что вам придется отражать их на счетах бухучета. Достаточно завести на каждый из объектов (или на каждую группу) учетные карточки и начислять амортизацию по правилам, которые прописаны в Положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).
С одной стороны, это хорошо – значительно упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, из-за того, что по итогам года доход превысит 15000000 руб. Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей – восстановить все данные бухучета.
Также есть проблемы с уплатой НДС. В некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров, – от таможенного НДС упрощенная система налогообложения не освобождает (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Также фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с фирмами, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.
Помимо существующих проблем, связанных с переходом на упрощенную систему налогообложения существуют и ее достоинства, с лихвой перекрывающие эти недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24 процента. А единый налог с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) – по ставке 15 процентов. Поэтому организация, которая отвечает критериям, перечисленным в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выиграет от перехода на упрощенную систему налогообложения.
Таблица 2.8. Сравнительная характеристика налоговых платежей (обычный и упрощенный режимы налогообложения)
| 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2008 год | |
| Сумма налоговых платежей, уплачиваемых по общему режиму налогообложения | 412062 руб. | 219589 руб. | 130143 руб. | 118943 руб. |
| Сумма налоговых платежей уплаченных бы по упрощенной системе налогообложения | 117843 руб. | 51230 руб. | 38271 руб. | 35941 руб. |
Если бы ООО «РемСтрой» перешло бы на упрощенную систему налогообложения, то его налоговые платежи сократились бы в среднем в 4–5 раз. Так что переход на упрощенную систему налогообложения для данного предприятия является несомненным плюсом. Но эта явная выгода сопряжена с большим риском. Так как если доход предприятия превысит 15 млн. руб. то возникнут большие проблемы с восстановлением бухгалтерской отчетности и т.д. поэтому если предприятие не планирует крупных строительных подрядов, то ему выгодно перейти на упрощенную систему налогообложения.
В этой курсовой работе была рассмотрена система налогообложения не как фактор внешней среды, а как фактор внутренней среды фирмы. Выполнение налоговой повинности оказывает существенное воздействие практически на все сферы деятельности предприятия, приводя к необходимости выделения отдельного направления в системе управления – налогового менеджмента.