Налоги с физических лиц 3 (стр. 14 из 22)

По условиям ст. 337 НК РФ полезное ископаемое — это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту. Если для отдельного добытого полезного ископаемого такие стандарты отсутствуют, то применяется стандарт организации (предприятия).

Следовательно, можно сделать вывод, что для налогообложения значение имеет не производство продукции, соответствующей какому-либо стандарту, а извлечение из недр минерального сырья, содержащего (потенциально) такую продукцию. Минеральное сырье может быть реализовано без проведения каких-либо операций по производству из него соответствующей продукции — объект налогообложения тем не менее возникнет.

Не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности, т. е. продукция, полученная в результате дальнейшей переработки. Например, бензин и другие нефтепродукты, аффинированный (химически чистый) металл, известь и др.

Согласно условиям ст. 341 НК РФ налоговый период для НДПИ — один календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Как уже упоминалось, уплата налога осуществляется на территории того субъекта или субъектов РФ, где налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по представлению декларации возникает у налогоплательщика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых.

Налоговая база по НДПИ — это стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ). Такая позиция не относится к добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При их добыче налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Таким образом, формирование налоговой базы по НДПИ осуществляется по двум направлениям: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.

Методы определения количества добытого ископаемого. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен ст. 339 НК РФ. При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается то количество полезных ископаемых, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Комплекс технологических операций устанавливается в техническом проекте разработки конкретного месторождения полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом.

Прямой метод — это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому.

Косвенный метод — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Конкретный метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит. Единственное исключение из правила — это внесение коррективов в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При применении прямого метода по условиям п. 3 ст. 339 НК РФ налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого — это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Необходимо учесть, что нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ) облагаются по налоговой ставке 0% (0 руб.).

Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений. Это означает, что если, например, количество фактических потерь рассчитывается ежеквартально, то в налоговом периоде, когда они были определены, они будут в полном объеме учтены и в целях налогообложения. Причем независимо от того, относятся они к другим налоговым периодам в пределах соответствующего квартала или нет.

В ст. 342 НК РФ установлены различные налоговые ставки в зависимости от вида полезного ископаемого.

ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------

Налогообложение осуществляется по ставке:

- при добыче калийных солей – 3,8%;

- торфа, угля каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд – 4,0%;

- руд черных металлов – 4,8%;

- сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов – 5,5%;

- горнорудного неметаллического сырья – 6,0%;

- концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота) – 6,5%;

- минеральных вод – 7,5%;

- руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней – 8,0%;

- углеводородного сырья –17,5%.

При добыче некоторых полезных ископаемых устанавливается ставка 0%, в частности:

- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

- попутного газа;

- подземных вод, содержащих полезные ископаемые;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

- минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;

- подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях;

- нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. т. на участке недр;

- сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа × с (в пластовых условиях).

При исчислении суммы налога необходимо учитывать определенные ст. 342 НК РФ коэффициенты:

- коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_Ц);

- коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (К_В),

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_Ц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (К_В). В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент К_Врассчитывается по формуле:

,

где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента К_В;

V— начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С₁и С₂ по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

Указанные коэффициенты применяются с учетом нормативных писем ФНС. В табл. 3 приводится справочная информация с данными за три месяца 2009 г., применяемыми для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти:

Таблица 3 – Справочная информация с данными, применяемыми для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти

Период	Средний уровень цен нефти сорта «Юралс», долл. США/баррель (Ц)	Среднее значение курса доллара США (Р)	Значение коэффициента (КЦ)	Размер налоговой ставки, руб./т	Налоговая ставка с учетом коэффициента КЦ, руб./т	Письмо ФНС
Октябрь 2009 г.	72,42	29,4772	6,4850	419	2717,215	от 20 ноября 2009 г. № ШС-22-3/879@
Сентябрь 2009 г.	67,22	30,8177	6,1659	419	2583,5121	от 16 октября 2009 г. №ШС-22-3/778@
Август 2009 г.	72,40	31,6295	6,9561	419	2914,6059	от 21 сентября 2009 г. № ШС-22-3/733@
Июль 2009 г.	64,18	31,5192	5,9391	419	2488,4829	от 18 августа 2009 г. № ШС-22-3/647@

Все элементы налога на добычу полезных ископаемых с их характеристикой и ссылками на статьи действующего законодательства изложены в табл. 4.