Содержание
Введение
1. Налог на доходы физических лиц
1.1 Плательщики налога
1.2 Объект налогообложения
1.3 Налоговая база
1.4 Налоговые ставки
2. Налоговые вычеты
2.1 Стандартные вычеты
2.2 Имущественные вычеты
2.3 Профессиональные вычеты
2.4 Социальные вычеты
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Введение
В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.
Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Согласно Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств. Иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
1. Налог на доходы физических лиц
1.1 Плательщики налога
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.
1.2 Объект налогообложения
Объектом налогообложения являются доходы, полученные: резидентами - как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами только на территории РФ.
К доходам, получаемым плательщиками (как на территории РФ, так и за ее пределами), относятся:
· дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;
· страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;
· доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
· доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;
· доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;
· прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ;
· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;
· доходы от использования любых транспортных средств (включая морские или воздушные суда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);
· иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.
1.3 Налоговая база
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается.
Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов, а доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки (согласно ст. 40 Налогового кодекса) на день получения дохода. При этом в стоимость товаров включаются НДС, акцизы, и налог с продаж.
Доходы в натуральной форме включают:
· оплату предприятиями за плательщика (полностью или частично) товаров имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха питания, обучения;
· оплату труда в натуральной форме;
· полученные плательщиком товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе.
· К доходам в виде материальной выгоды относят «нетрудовые» доходы, полученные:
· от экономии на процентах за пользование заемными средствами: (налоговая база исчисляется, исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ установленной на дату получения этих средств в рублях, или 9% годовых в иностранной валюте);
· от приобретения ценных бумаг (Налоговая база исчисляется как разница между рыночной стоимостью и фактической ценой приобретения);
· от приобретения товаров (услуг, работ) у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. (Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения).
Для исчисления налогооблагаемого дохода и подоходного налога физических лиц налоговая база уменьшается на следующие величины:
· доходы, не подлежащие налогообложению;
· стандартные налоговые вычеты,
· социальные налоговые вычеты,
· имущественные налоговые вычеты,
· профессиональные налоговые вычеты.
Не подлежащие налогообложению:
· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
· государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;
· все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия,
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск,
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,
- исполнением физическим лицом Трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
· вознаграждения донорам за донорскую помощь;
· алименты, получаемые налогоплательщиками;
· суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), пре доставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусств международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
· суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ перечню;
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам:
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,
- работодателями в связи со смертью работника или члена (членов) его семьи,