Тем не менее, доходы от реализации нематериального актива могут быть уменьшены на его остаточную стоимость, определяемую как разница между первоначальной стоимостью НМА и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. То есть в порядке, аналогичном порядку определения остаточной стоимости основного средства.
Юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).
В целях налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов на приобретение и создание нематериальных активов.
Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения признаются с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет. При этом организации, применяющие УСН, могут учитывать расходы на приобретение (создание) нематериальных активов не после завершения оплаты всей стоимости объекта, а в размере фактической оплаты.
Указанные расходы учитываются только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, равными долями в течение налогового периода.
В бухгалтерском и налоговом учете суммы признанных расходов различны. Указанное обстоятельство приводит к необходимости отражения в бухгалтерском учете организации налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства.
Основной документ, регламентирующий учет НМА на предприятии – ПБУ 14/2007.
Для признания нематериального актива объектом налогового учета необходимо выполнение требований п.3 ст.257 НК РФ: «Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)».
Нематериальные активы являются амортизируемым имуществом только, если они находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, их стоимость погашается путем начисления амортизации и его стоимость должна составлять более 20 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ). Но результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль к имуществу не относятся, следовательно, нематериальные активы, стоимость которых составляет менее 20 000 руб., также включаются в состав амортизируемого имущества.
Так как НМА относится к имуществу организации, то определение его первоначальной стоимости для принятия к налоговому учету осуществляется на основании п.3 ст.257 НК РФ.
При нарушении какого-либо условия установленного НК РФ для НМА или неверное его оформление исключает возможность принятия такого НМА для налогового учета.
2. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 № 10975).
3. Лев Б. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. – М.: Квинто-консалтинг, 2007.
4. Сбитнева И.Н. Учет нематериальных активов при исчислении налога на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2008, №22
5. Белышева И., Козлов Н. Нематериальные активы компании: классификация и учет // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. – 2008, №4.
6. Белышева И., Козлов Н. Нематериальные активы компании: оценка стоимости // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. – 2008, №5.
7. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет операций с нематериальными активами при упрощенной системе налогообложения // Бухгалтерский учет – 2008, №8
8. Изотова Л. Амортизация по-новому // Расчет. – 2008, №3.
9. Моисеев М.В. Нематериальные активы // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2009, №6
10. ИПС КонсультантПлюс.