· финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости;
· финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
· кредиты и дебиторская задолженность;
· инвестиции, удерживаемые до погашения;
· финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости;
· прочие финансовые обязательства.
В соответствии с МСФО (IAS) 32 требовалось только раскрытие отдельной информации по финансовым инструментам, переоцениваемым по справедливой стоимости. Таким образом, учетная система компании может не содержать отдельной информации по каждой из указанных категорий, поэтому
ей придется затратить дополнительное время на сбор этой информации.
Данные по балансовым статьям и статьям отчета о прибылях и убытках могут быть представлены как в самих указанных отчетах, так и в примечаниях к финансовой отчетности.
Еще одним новым требованием для нефинансовых организаций станет необходимость раскрывать изменения за отчетный год по резервам на сомнительную задолженность отдельно по каждому классу финансовых активов (ранее такое требование предъявлялось только к банкам в отношении резерва под обесценение кредитов).
В МСФО (IFRS) 7 сохраняются многие требования МСФО (IAS) 32, в частности необходимость раскрывать:
· справедливую стоимость различных классов финансовых активов и обязательств, а также основные методы и допущения, использованные при определении справедливой стоимости;
· балансовую стоимость, а также условия финансовых активов, предоставленных в качестве обеспечения;
· условия и балансовую стоимость обязательств предприятия, по которым были нарушены условия договора;
· если передача финансовых активов согласно критериям МСФО (IAS) 39 не приводит к их выбытию либо возникает ситуация«продолжающегося участия» в активе, также предусмотренная МСФО (IAS) 39, - информацию о причине этого;
· основные положения учетной политики предприятия, относящиеся к финансовым инструментам.
Как подойти к внедрению МСФО (IFRS) 7
Самой большой сложностью при переходе на новый стандарт будет сбор всей необходимой информации. Однако прежде, чем компания приступит к сбору, она должна точно определить, какую информацию и в каком виде будет представлять в своей финансовой отчетности.
Начать лучше всего с последовательного рассмотрения каждого требования МСФО (IFRS) 7: имеется ли та или иная информация у компании; насколько может быть использована внутренняя управленческая отчетность; какие изменения должны быть внесены в учетную систему для получения всех необходимых данных. Предприятию нужно определить, каким образом «встроить» МСФО (IFRS) 7 в процедуру составления отчетности.
Поскольку в финансовой отчетности за 2007 год предприятия должны представить сравнительную информацию, данные за 2006 год могут быть использованы в качестве «тренировочного плацдарма» для подготовки информации согласно МСФО (IFRS) 7. Так можно заранее выявить узкие места и лучше подготовиться к составлению финансовой отчетности по МСФО за 2007 год.
Хотя может показаться, что составлять отчетность за 2007 год придется еще не скоро, времени на подготовку с учетом всех сложностей перехода на новый стандарт не так уж много. Компании, оставляющие работу над МСФО (IFRS) 7 «на потом», рискуют оказаться в ситуации цейтнота, когда придет время применять стандарт на практике.
Чем раньше руководство начнет оценивать потенциальное влияние стандарта на финансовую отчетность, составит план внедрения и определит необходимые для этого ресурсы, тем больше шансов у предприятия успешно справиться с трудностями, подстерегающими на практике при использовании МСФО (IFRS) 7.
Заключение
В России, как и во многих других странах с развивающейся экономикой, большинство организаций, как правило, не заглядывают далеко вперед в вопросах применения МСФО, предпочитая уделять основное внимание стандартам, действующим в текущем отчетном периоде. Тем не менее изменения, касающиеся финансовых инструментов, будут поистине фундаментальными и потребуют от кредитных организаций значительных изменений как в учетной политике по МСФО, так и в учетных системах, а также в самом содержании финансовой отчетности.
Реалии мирового финансового кризиса заставляют Совет по МСФО разрабатывать новые стандарты в стремительном темпе. Окончательная редакция большинства изменений в действующие стандарты станет известна уже в 2010 году. После этого останется не так уж много времени для их внедрения, даже для тех организаций, которые не собираются применять новые стандарты досрочно. Важно подготовиться заранее и заблаговременно оценить, какое влияние окажут грядущие изменения на финансовую отчетность кредитной организации.