Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоян¬ные представительства, объектом налогообложения яв¬ляется движимое и недвижимое имущество, относящее¬ся к объектам основных средств. При этом иностран¬ные организации обязаны вести учет объектов налого¬обложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета./9/.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций регулируется ст. 376 Налогового кодекса.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соот¬ветствии с гл. 30 Налогового кодекса. Данное положение закреплено в п. 3 ст. 376 Налогового кодекса и вытекает из обязанностей налогоплательщика согласно ст. 23 Налогового кодекса.
Налоговая база определяется отдельно:
1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахожде¬нию организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянно¬го представительства иностранной организации);
2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организа¬ции, имеющего отдельный баланс;
3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностран¬ной организации;
4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам
Налоговой базой по налогу на имущество признается среднегодовая стоимость имущества подлежащего налогообложению.
Для определения Налоговой базы имущество берется по остаточной стоимости – Счет 01 – Счет 02. С 1 января в Налоговую базу включается счет 03.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностран¬ных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижи¬мого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности дан¬ных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Рос¬сийской Федерации, признается инвентаризационная стоимость указанных объек-тов по данным органов технической инвентаризации на территории соответствую¬щего субъекта Российской Федерации. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организации, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а так¬же в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимо¬сти данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Так же для иностранных организаций НБ определяется исходя из инвентарной стоимости Основных средств, которые указывают органы технической инвентаризации.
Где - среднегодовая стоимость;
n – количество месяцев в отчетном налоговом периоде.
/18/
Особенностью налогообложения имущества, пере¬данного в доверительное управление, а также имуще¬ства, приобретенного в рамках договора доверительно¬го управления, является то, что оно подлежит налого¬обложению у учредителя доверительного управления. Налоговым периодом признается календарный год, т.е. в течение года производятся авансовые платежи (ст. 379 Налогового кодекса).
Отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев.
Авансовые платежи – ¼ суммы налога на имущество за соответствующий отчетный период.
В учетной политике организации необходимо предусмотреть как рассчитываются и начисляется налог на имущество:
- за счет финансовых результатов;
- за счет затрат.
; .
Налоговым периодом по налогу на имущество орга¬низаций установлен календарный год.
Отчетными периодами являются I квартал, полуго¬дие и 9 месяцев календарного года.
При этом законодательные (представительные) орга¬ны субъектов РФ при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.
Как уже отмечалось, налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2%.
Одновременно с этим федеральное законодательство допускает установление дифференцированных налого¬вых ставок в зависимости от категорий налогоплатель¬щиков или имущества, признанного объектом налого¬обложения.
Поскольку налог на имущество является региональ¬ным, федеральное законодательство установило доста¬точно узкий перечень организаций, имущество кото¬рых не должно облагаться налогом, обязательный на всей территории страны перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению.
С 1 января 2006 года некоторые льготы по налогу на имущество организаций отменяются. Так с 2006 г. от налога не освобождаются:
1. основные средства, использующиеся для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
2. объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, которые полностью или частично финансируются за счет регионального или местного бюджета;
3. имущество, которое используется научными организациями для научной и научно-исследовательской деятельности.
В частности, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России в части имущества, исполь¬зуемого для осуществления возложенных на них фун-кций.
Не подлежат налогообложению также религиозные организации в части имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
Освобождены от налогообложения и общероссийс¬кие общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инва¬лидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Эта льгота распространяется исключительно на имущество, исполь¬зуемое для осуществления уставной деятельности дан¬ных организаций/10/.
Освобождены от налогообложения организации, основным видом деятельности которых является про¬изводство фармацевтической продукции, в части иму¬щества, используемого для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Не должен платиться налог в части объектов, при¬знанных в установленном порядке памятниками исто¬рии и культуры федерального значения.
Льготный порядок в виде полного освобождения от уплаты налога установлен в отношении объектов моби¬лизационного назначения и мобилизационных мощнос¬тей, законсервированных или не используемых в про¬изводстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организа¬ции воздушного движения и других объектов, отнесен¬ных в соответствии с законодательством РФ к объек¬там особого назначения.
Указанная льгота распространяется также на ядер¬ные установки, используемые для научных целей, пун¬ктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.
Освобождены от уплаты налога ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атом-но-технологического обслуживания.
Не облагаются налогом также железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопро¬воды, линии энергопередачи, а также сооружения, яв¬ляющиеся неотъемлемой технологической частью ука-занных объектов.
В полном размере освобождено от налогообложе¬ния имущество специализированных протезно-ортопе¬дических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатс¬ких бюро и юридических консультаций, а также иму-щество государственных научных центров.
По истечении каждого отчетного и налогового пе¬риода налогоплательщики обязаны представлять в на¬логовые органы по месту своего местонахождения, по местонахождению каждого своего обособленного под¬разделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого иму¬щества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В отношении имущества, находящегося или в тер¬риториальном море РФ, или на континентальном шельфе РФ, или в исключительной экономической зо¬не РФ, или за пределами территории РФ, налоговыерасчеты по авансовым платежам по налогу и налого¬вая декларация по налогу представляются в налого¬вый орган по местонахождению российской органи¬зации, а в части иностранных организаций— по мес¬ту постановки на учет в налоговых органах постоян-ного представительства.
Налогоплательщики должны представлять налого¬вые расчеты по авансовым платежам по налогу не по¬зднее 30 дней с даты окончания соответствующего от четного периода.
По итогам налогового периода налоговые деклара¬ции представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым пе¬риодом/1/