Согласно пункту 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по ЕНВД не устанавливается), по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а в случаях, указанных в Налоговом кодексе РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом РФ.
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;
- выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.
В отношении пособий по временной нетрудоспособности следует обратить внимание на следующее. Такие пособия выплачиваются за счет двух источников:
- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц;
- средств работодателей в размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.
"Вмененщики" уменьшают единый налог на сумму уплаченных пенсионных взносов. Это предусмотрено статьей 346.32 Налогового кодекса РФ: налог уменьшается только на сумму отчислений в ПФР, уплаченных за тот же период, за который рассчитывается налог. Поэтому если взносы только начислены, но не уплачены, их нельзя брать в зачет.
Может возникнуть и обратная ситуация: сумма перечислений окажется больше, чем начисленные пенсионные платежи. Однако это не поможет налогоплательщику дополнительно уменьшить ЕНВД. Сколько бы взносов в ПФР он ни перечислил, единый налог можно уменьшить лишь на сумму, уплаченную в пределах начислений на зарплату работникам.
Какое-либо уменьшение суммы налога при его уплате авансом сразу за несколько налоговых периодов в главе 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Плательщики ЕНВД отчитываются перед налоговыми инспекциями ежеквартально. Сдать декларацию надо не позднее 20 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом (пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ).
В соответствии со статьей 346.33Налогового кодекса РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляются в местные бюджеты по нормативам, утвержденным законом субъекта Российской Федерации о его бюджете.
Задача 1
Определите материальную выгоду и налог на доходы физических лиц, если:
а) сумма займа –200000 руб.;
б) заем выдан под годовой процент – 6%;
в) ставка рефинансирования ЦБ на момент выдачи займа – 12%.
Решение.
Материальная выгода возникает, когда процент по заемным средствам ниже 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения денег (статья 212 НК РФ).
Сумма процентов за пользование заемными выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения по формуле:
С1 = Зс х Пцб, где
С1 - сумма процентной платы, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи средств;
Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;
С1 = Зс х Пцб=200000*9% = 18 000 (руб.)
Сумма процентов за пользование заемными выраженными в рублях, исчисленная исходя из условий предоставления займа по формуле:
С2= Зс х Пз , где
С2 - сумма процентной платы, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи средств;
Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пз - сумма процентов в размере, установленном условиями займа;
С2 = Зс х Пз = 200 000 * 6% = 12 000 (руб.)
Материальная выгода от полученного займа:
Мв = С1 - С2 = 18000 – 12000 = 6 000 (руб.)
Налог на доходы физических лиц:
НД = МВ х 13% = 6000*13% = 780 (руб.)
Задача 2.
Исходя из следующих данных, рассчитайте балансовую и налогооблагаемую прибыль, сумму налога на прибыль, подлежащую к уплате в бюджет по итогам отчетного года.
Выручка от реализации продукции – 200 тыс. руб.,
Себестоимость реализованной продукции – 120 тыс. руб., в том числе командировочные расходы сверх норм – 12 тыс. руб.,
Убытки от выбытия основных средств – 6 тыс. руб.,
Отрицательная суммовая разница – 20 тыс. руб.,
Положительная суммовая разница – 40 тыс. руб.,
Налоги, относимые на финансовый результат – 10 тыс. руб.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций:
БП = (В – Сп + Кр) - РОс + Ср = 200-120+12-6-20+40=106 (тыс. руб.).
Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.
НП = БП – Н фр = 106 – 10 = 96 (тыс. руб.)
Налог на прибыль составит:
НП = НП х Сн = 96 х 20% = 19,2 (тыс. руб.).
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
ЧП = НП – НП = 96 – 19,2 = 76,8 (тыс. руб.).
1. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08. 2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07. 2000)
2. "Практический комментарий к главе 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (постатейный) (Ю.М. Лермонтов) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007)
3. "Комментарий к главе 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности " (постатейный)" (А.Н. Борисов) (ЗАО Юстицинформ, 2007)
4. "Постатейный комментарий к части второй Налогового Кодекса Российской Федерации " (под ред. И.А. Феоктистова) (ГроссМедиа, 2006)
5. Практическое пособие по ЕНВД (Подготовлен специалистами АО "Консультант Плюс", январь 2008).
[1] далее - Закон N 167-ФЗ