Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, указываются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы». В графе 4 «Доходы» отражаются только доходы, составляющие налогооблагаемую базу по единому налогу.
Объектом налогообложения и налоговой базой предприниматель выбрал доходы. В связи с тем, что налогоплательщики единого налога (коим является ИП Колков В.М.) освобождены от уплаты НДС и налога с продаж, они не предъявляют суммы этих налогов покупателям и не включают их в состав доходов.
В Книге учета доходов отражаются только расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Это требование пункта 2.5 Порядка заполнения Книги доходов и расходов, т.е., как и в отношении доходов в Книге учета доходов и расходов отражаются только расходы, принимаемые для целей исчисления единого налога.
Второй раздел Книги предпринимателем заполняться не будет, т.к. он заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Т.к. объект налогообложения в нашем случае – доходы, то ставка единого налога – 6 %.
2.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЭЛЕМЕНТОВ НАЛГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Организации и ИП имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при следующем условии. Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление на переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
При применении УСН уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, заменяет плату:
· налога на прибыль организации;
· налога на имущество организации;
· единого социального налога.
Налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если выбрать в качестве объекта обложения доходы, то:
- налоговая ставка устанавливается в размере 6% от доходов;
- сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а так же сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Соответственно, минимальная сумма единого налога может составить 1% от доходов (с учетом 50% вычетов).
Если выбрана в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
Необходимо подчеркнуть, что при определении принимаемых в качестве объекта налогообложения доходов они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций.
Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.
В первую очередь — это расходы на приобретение и ремонт основных средств, на приобретение нематериальных активов, на оплату труда, а также расходы на обязательное страхование работников и имущества.
Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество и на сумму материальных расходов.
Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на следующие суммы: НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам и других налогов, процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг кредитных организаций.
Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные в пределах утвержденных норм, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).
При этом Налоговым кодексом установлено, что при определении сумм большинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями Налогового кодекса.
Для расчета сумм единого налога при упрощенной системе налогообложения важно знать порядок признания доходов и расходов.
В соответствии с положениями Кодекса в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, т. е. кассовый метод.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая базазависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком. На данном предприятии налоговой базой считается денежное выражение их доходов.
При определении налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налогав размере 1% от суммы полученных ими доходов.Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговым периодомпри упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
2.3. РАСЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Глава 26.2 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Проследим порядок расчета налога за 2 отчетных периода и за налоговый период.
Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб., а за полугодие - 310 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное страхование в размере 8000 руб. и 17 400 руб.
Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен:
120 000 руб. х 6% = 7200 руб.
Сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов:
7200руб. х 50% = 3600 руб.
Таким образом, организация должна уплатить налог по итогам I квартала в сумме 3600 руб. (7200 - 3600).
А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными:
8400 руб. - 3600 руб. = 4800 руб.
Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен:
310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.
Он может быть уменьшен не более чем на 50 процентов:
18 600 руб. х 50% = 9300 руб.
В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие составила 17 400 руб.
Следовательно, к уплате в бюджет за полугодие причитается 9300 руб. (18 600 - 9300). При этом необходимо учесть КАП, уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5700 руб. (9300 - 3600).
Часть расходов на обязательное пенсионное страхование при этом не засчитывается.
Аналогично рассчитывается сумма налога за 9 месяцев. За данный период доходы составили 500000 рублей. За этот период организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 25000 руб.
Авансовый платеж по единому налогу за 9 месяцев равен:
500000 руб. х 6% = 30000 руб.
Он может быть уменьшен не более чем на 50 процентов:
30000 руб. х 50% = 15000 руб.
В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев составила 25000 руб.
Следовательно, к уплате в бюджет за полугодие причитается 15000 руб. При этом необходимо учесть КАП, уплаченный за полугодие. Поэтому сумма единого налога к уплате за 9 месяцев составит 9300 руб.
Далее рассчитываем единый налог за налоговый период. Сумма исчисленных доходов составляет 750000 руб. 6% от этой суммы составляет 45000 руб. Сумма уплачиваемых за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование равна 34000 руб. Сумма единого налога, подлежащего уплате за налоговый период, составляет 22500 руб. Вычитаем от этой суммы исчисленную сумму налога за предыдущие отчетные периоды, т.е. 22500-9300=13200 руб. – это сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода.
Приведенный механизм расчета авансовых платежей несколько ограничивает масштабы выплат в пользу наемных работников. Как видно, начисленные пенсионные взносы не могут быть в полной сумме зачтены в счет уплаты авансового взноса. Они уменьшают фактический доход налогоплательщика прямо пропорционально росту заработной платы.
Уплата авансовых платежей (независимо от выбранного объекта налогообложения) производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Не позднее этого срока надлежит представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода.
Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Указанные сроки совпадают со сроками подачи налоговых деклараций для соответствующих категорий налогоплательщиков.
Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок отражения в ней хозяйственных операций должны быть утверждены МНС России по согласованию с Минфином России.
2.5. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В целом, анализируя упрощенную систему налогообложения, можно отметить, что налоговая нагрузка при ее применении тоже льготная по сравнению с обычной системой налогообложения.