1. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории специализированных рынков.
2. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:
• оказание парикмахерских услуг, включая маникюр, педикюр и косметические услуги;
• бильярдные;
• оказание услуг в области проката видеокассет, продажи аудио- и видеокассет;
• оказание услуг по сдаче в аренду жилых помещений (физические лица);
• общественное питание (физические лица);
• эксплуатация игровых автоматов, включая автоматы с денежными выигрышами.
3. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, и не подпадающие под 1 и 2 категории.
4. Лица, осуществляющие разовые операции без государственной регистрации в качестве физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.
Базовые ставки фиксированного налога и корректирующие коэффициенты к ним определяются Кабинетом Министров. Уплата фиксированного налога имеет такие преимущества, как значительное упрощение порядка исчисления налога, поскольку он уплачивается в фиксированных суммах и не зависит от получаемого дохода; сведение к минимуму издержек, связанных с контролем за его уплатой; освобождение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, от ведения книги учета расходов и доходов.
К сожалению, эффективность фиксированного налога снижается из-за ряда недостатков. В частности, при применении фиксированной ставки налога, размер уплачиваемого налога не зависит от суммы дохода, что соответственно приводит к неравномерности распределения налогового бремени. Например, если доходы, получаемые при оказании услуг по ремонту обуви, отличаются незначительно и зависят в основном от места занятия этой деятельностью (оживленности), то парикмахерские услуги в большой степени зависят от квалификации (классности) мастера. При осуществлении торговой деятельности уровень доходов в оживленных местах, как правило, выше, чем в малолюдных.
Фактически действующая система налогообложения индивидуальных предпринимателей создает неравные условия для налогоплательщиков, не учитывает многие факторы, влияющие на их доходы, и соответственно не обеспечивает достаточной эффективности налогообложения. Обусловлено это тем, что размер налога (базовая ставка) с учетом корректирующих коэффициентов устанавливается единым для всех районов или городов области*. Для устранения указанных недостатков надо установить дополнительные коэффициенты, применяемые при определении суммы налога и устанавливаемые местными органами власти на уровне районов (городов). Дополнительные коэффициенты должны учитывать месторасположение (центр или отдаленные районы) и категорию объектов налогообложения внутри городов или районов, а также качество (классность) предоставляемых услуг.
Учет НДС и упорядочение его исчисления в рамках различных режимов налогообложения
Малые предприятия, имея в соответствии с законодательством право выбора режима налогообложения, имеют специфические особенности по учету и уплате НДС как в рамках общеустановленной системы, так и при уплате единого налога.
Малые предприятия, выбравшие общеустановленный режим налогообложения, облагаются НДС в соответствии с порядком, установленным для всех хозяйствующих субъектов. Действующий порядок предусматривает для них уплату налога с добавленной в процессе производства и обращения стоимости. Предприятия исчисляют НДС с оборота по реализации продукции и вычитают из него НДС, уплаченный при покупке сырья и материалов. Полученная разница и подлежит уплате в бюджет. Добавленная стоимость не облагается налогом дважды, и НДС не приводит к ценовым перекосам и искажениям в ведении учета.
В рамках общеустановленной системы исчисление и уплата НДС не вызывают для малых предприятий особых проблем. Более того, для малых предприятий предусмотрены некоторые упрощения по уплате НДС. Во-первых, учитывая, что малые предприятия, как правило, имеют небольшие обороты, НДС они уплачивают по истечении отчетного периода (месяца), в то время как крупные предприятия производят уплату налога в виде текущих платежей три раза за отчетный период. Такой порядок позволяет субъектам малого бизнеса в течение отчетного периода пользоваться «налоговым кредитом». Получив НДС при реализации своей продукции, малые предприятия перечисляют его в бюджет только по истечении отчетного периода, т.е. в конце месяца. Следовательно, какое-то время они могут использовать НДС, причитающийся уплате в бюджет, в качестве собственных оборотных средств. Во-вторых, с 1999 года для всех плательщиков НДС, включая малые предприятия, упразднился учет этого налога. В соответствии с законодательством предприятия могут принимать к зачету НДС по покупкам (сырье и материалы) до их использования в производстве. Значит, независимо от того, когда будут задействованы материальные ресурсы в производстве, сумма НДС по ним принимается к зачету в том отчетном периоде, когда эти материальные ресурсы были куплены. НДС принимается к зачету на основании полученных счетов-фактур и при условии, что приобретенные ресурсы будут использованы для производства товаров и услуг, подлежащих обложению НДС. Таким образом, хозяйствующие субъекты некоторое время (до реализации облагаемых НДС товаров и услуг) могут пользоваться налоговым кредитом. Наглядно это показано на условном примере, приведенном в таблице 10. Кроме того, малые предприятия, ведя учет в книгах покупок и продаж, без особых усилий и затрат могут рассчитать в конце отчетного периода НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Таблица 10. Расчет НДС при различных порядках исчисления (условный пример)
| До 1999 г. | После 1999 г. | |||
| Оборот | Сумма НДС | Оборот | Сумма НДС | |
| 1. Приобретено материальных ресурсов (сырье, материалы) | 100 | 20 | 100 | 20 |
| 2. Использовано материальных ресурсов | 50 | 10 | 50 | 10 |
| 3. Облагаемый оборот | 200 | 40 | 200 | 40 |
| 30 | 20 | |||
| 5. Налоговый кредит | 0 | 10 | ||
Определенные трудности по учету НДС возникают, если предприятия осуществляет несколько видов деятельности, среди которых есть и освобожденные от НДС. Данное положение обязывает малые предприятия вести раздельный учет по видам деятельности, что повышает затраты и ответственность работников, осуществляющих учет по НДС. Ввиду отсутствия единого порядка распределения затрат, о чем говорилось выше, при расчете НДС в условиях раздельного учета по видам деятельности зачастую допускаются ошибки и нарушения налогового законодательства. При переходе на уплату единого налога малые предприятия освобождаются от всех других налогов, включая НДС. Однако это не означает полное освобождение от обязательств по уплате последнего. По сути от НДС освобождается лишь добавленная производством (обращением) стоимость, но малые предприятия уплачивают его при покупке товаров и услуг. Это означает, что они не производят исчисление НДС и не уплачивают его в бюджет, однако платят налог по всем приобретаемым производственным ресурсам (сырье, материалы, топливо, электроэнергия и тому подобное), а также по всем средствам производства, то есть при приобретении зданий, сооружений, оборудования. Кроме того, для данной категории плательщиков не отменяются таможенные платежи, к числу которых относится и НДС при импорте материальных ресурсов, который предприниматели не могут востребовать или же предъявить покупателям, так как он у них в учете отражается вместе с затратами на приобретение товара.
Оплаченный при покупке товаров и услуг НДС предприятия относят на затраты производства или обращения. Если это производственное предприятие, то НДС отражается в затратах производства вместе со стоимостью материалов (услуг), если торговое – то включается в покупную стоимость товара, к общей стоимости которого торговое предприятие затем добавляет свои наценки. Далее как производственные, так и торговые предприятия реализуют продукцию или товары потребителям уже без НДС.
Сохраняются для малых предприятий и требования по выписыванию счетов-фактур, в которых в графах «НДС» они делают отметку «Без НДС». В данном случае проблемы не возникают, если предприятие продает товары конечному потребителю (например, населению), то есть когда заканчивается цикл движения товара и потребителю не требуется зачет суммы НДС. Однако зачастую плательщики единого налога продают продукцию, которая подлежат дальнейшей переработке, т.е. используется в качестве сырья для производства других товаров и услуг. При этом НДС, уплаченный малыми предприятиями при приобретении производственных ресурсов, включается в цену продукции и становится компонентом затрат любого другого хозяйствующего субъекта, покупающего эту продукцию для своего производства. В свою очередь эти хозяйствующие субъекты, приобретая продукцию у малых предприятий и используя ее в производстве как сырье, не могут воспользоваться налоговым кредитом и обязаны производить исчисление и уплату налога с полного оборота по реализации произведенной продукции. Фактически налоговое бремя с освобожденных от уплаты НДС субъектов перекладывается на последующее звено – производителей, являющихся плательщиками НДС. В результате производители-плательщики НДС уплачивают НДС в бюджет не с добавленной стоимости, а со всего объема реализации. Это осложняет хозяйственные отношения между малыми предприятиями, уплачивающими единый налог, и плательщиками НДС. Хозяйствующие субъекты, которые платят НДС, предпочитают покупать сырье и материалы у предприятий, не освобожденных от НДС, т.е. фактически рынок сбыта для плательщиков единого налога ограничен покупателями, которые, как и они, освобождены от НДС. Значит при переходе на уплату единого налога малые предприятия теряют своих потенциальных покупателей или идут на нарушение законодательства и выделяют суммы налога в счетах-фактурах при продажах своих товаров потребителям-плательщикам НДС. При осуществлении контроля и выявлении налоговыми органами таких нарушений к обоим категориям плательщиков (малым предприятиям и предприятиям, покупающим у них продукцию) применяются финансовые санкции. Поэтому плательщикам единого налога целесообразно предоставить право выбора: не платить НДС или же оставаться плательщиком НДС даже при уплате единого налога. По мнению большинства опрошенных малых предприятий, занятых в сфере производства (62,4%), предоставление такого права позволит улучшить их финансово-хозяйственную деятельность.